擔保企業會(huì)計(jì)核算(suàn)辦法

(2005)

第一章　總　則

一、為(wèi)了規範擔保企業的會(huì)計(jì)核算(suàn)，真實、完整地提供會(huì)計(jì)信息，根據《中華人(rén)民共和(hé)國會(huì)計(jì)法》、《企業财務會(huì)計(jì)報告條例》、《金融企業會(huì)計(jì)制(zhì)度》及國家(jiā)其他有(yǒu)關法律、法規，制(zhì)定本辦法。

二、本辦法适用于按照規定程序，經批準在中華人(rén)民共和(hé)國境內(nèi)設立的擔保企業(以下簡稱“企業”)。其他類型的擔保機構，比照本辦法執行(xíng)。

三、企業應按照《金融企業會(huì)計(jì)制(zhì)度》規定的一般原則和(hé)本辦法的要求，進行(xíng)會(huì)計(jì)核算(suàn)。在不違背《金融企業會(huì)計(jì)制(zhì)度》和(hé)本辦法規定的前提下，可(kě)結合本企業的具體(tǐ)情況，制(zhì)定适合本企業的具體(tǐ)核算(suàn)辦法。

四、本辦法統一規定會(huì)計(jì)科目編号，以便于編制(zhì)會(huì)計(jì)憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行(xíng)會(huì)計(jì)電(diàn)算(suàn)化。企業不得(de)随意打亂重編。某些(xiē)會(huì)計(jì)科目之間(jiān)留有(yǒu)空(kōng)号，供增設會(huì)計(jì)科目之用。

五、企業應按本辦法的規定設置和(hé)使用會(huì)計(jì)科目。在不影(yǐng)響會(huì)計(jì)核算(suàn)要求和(hé)會(huì)計(jì)報表指标彙總，以及對外提供統一的财務會(huì)計(jì)報告的前提下，可(kě)以根據實際情況自行(xíng)增設、減少(shǎo)或合并某些(xiē)會(huì)計(jì)科目。

明(míng)細科目的設置，除本辦法已有(yǒu)規定者外，在不違反國家(jiā)統一的會(huì)計(jì)制(zhì)度要求的前提下，企業可(kě)以根據需要自行(xíng)确定。

六、企業在填制(zhì)會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿時(shí)，應當填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和(hé)編号，不應當隻填科目編号，不填列科目名稱。

七、企業應當按照《企業财務會(huì)計(jì)報告條例》、《金融企業會(huì)計(jì)制(zhì)度》和(hé)本辦法的規定，編制(zhì)和(hé)對外提供真實、完整的财務會(huì)計(jì)報告。财務會(huì)計(jì)報告分為(wèi)年度、半年度、季度和(hé)月度财務會(huì)計(jì)報告。半年度、季度、月度财務會(huì)計(jì)報告統稱為(wèi)中期财務報告。季度、月度财務會(huì)計(jì)報告通(tōng)常僅指會(huì)計(jì)報表，國家(jiā)統一的會(huì)計(jì)制(zhì)度另有(yǒu)規定的除外。半年度、年度财務會(huì)計(jì)報告至少(shǎo)應披露會(huì)計(jì)報表和(hé)會(huì)計(jì)報表附注的內(nèi)容。需要編制(zhì)财務情況說明(míng)書(shū)的企業，還(hái)應當包括财務情況說明(míng)書(shū)。

八、财務會(huì)計(jì)報告由會(huì)計(jì)報表和(hé)會(huì)計(jì)報表附注組成。會(huì)計(jì)報表包括：資産負債表、利潤表、現金流量表及相關附表；相關附表包括利潤分配表、資産減值準備明(míng)細表、擔保餘額變動表、分部報告(不要求編制(zhì)和(hé)提供分部報告的企業除外)等。會(huì)計(jì)報表附注至少(shǎo)應披露主要會(huì)計(jì)政策及其變更的影(yǐng)響數(shù)、關聯方關系及其交易和(hé)主要報表項目說明(míng)等內(nèi)容。

九、企業月度财務會(huì)計(jì)報告應于月度終了後6天內(nèi)(節假日順延)對外提供；季度财務會(huì)計(jì)報告應當于季度終了後15天內(nèi)對外提供；半年度财務會(huì)計(jì)報告應于半年度中期結束後60天內(nèi)(相當于兩個(gè)連續的月度)對外提供；年度财務會(huì)計(jì)報告應于年度終了後4個(gè)月內(nèi)對外提供。法律、法規另有(yǒu)規定的，從其規定。

企業編報的會(huì)計(jì)報表應當以人(rén)民币“元”為(wèi)金額單位，“元”以下填至“分”。

十、企業向外提供的會(huì)計(jì)報表應依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面應注明(míng)：企業名稱、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由單位負責人(rén)和(hé)主管會(huì)計(jì)工作(zuò)的負責人(rén)、會(huì)計(jì)機構負責人(rén)(會(huì)計(jì)主管)簽名并蓋章；設置總會(huì)計(jì)師(shī)的單位，還(hái)須由總會(huì)計(jì)師(shī)簽字并蓋章。

十一、企業對其他單位投資如果具有(yǒu)實質控制(zhì)權，應當編制(zhì)合并會(huì)計(jì)報表。合并會(huì)計(jì)報表的編制(zhì)應當按照國家(jiā)統一的會(huì)計(jì)制(zhì)度中有(yǒu)關合并會(huì)計(jì)報表的規定執行(xíng)。

十二、本辦法由中華人(rén)民共和(hé)國财政部負責解釋。本辦法需要變更時(shí)，由财政部負責修訂。

十三、本辦法自2006年1月1日起施行(xíng)。

第二章　會(huì)計(jì)科目名稱和(hé)編号

順序号編号會(huì)計(jì)科目名稱

一、資産類

11001現金

21002銀行(xíng)存款

31003其他貨币資金

41101短(duǎn)期投資

51111應收票(piào)據

61121應收股利

71122應收利息

81201應收擔保費

91211應收分擔保賬款

10　 1231應收代償款

11　 1241應收擔保損失補貼款

12　 1251其他應收款

13　 1261壞賬準備

14　 1301待攤費用

15　 1311存出擔保保證金

16　 1312存出分擔保保證金

17　 1315委托貸款

18　 1316委托貸款減值準備

19　 1401長期股權投資

20　 1402長期債權投資

21　 1405長期投資減值準備

22　 1501固定資産

23　 1502累計(jì)折舊(jiù)

24　 1503經營租入固定資産改良

25　 1505固定資産減值準備

26　 1601固定資産清理(lǐ)

27　 1701無形資産

28　 1705無形資産減值準備

29　 1715未确認融資費用

30　 1801長期待攤費用

31　 1901待處理(lǐ)财産損溢

32　 1911抵債資産

33　 1921抵債資産減值準備

二、負債類

34　 2101短(duǎn)期借款

35　 2121應付分擔保賬款

36　 2122應付手續費

37　 2131預收擔保費

38　 2141存入擔保保證金

39　 2142存入分擔保保證金

40　 2151應付工資

41　 2153應付福利費

42　 2161應付股利

43　 2171應交稅金及附加

44　 2181其他應付款

45　 2191預提費用

46　 2192擔保賠償準備

47　 2193未到期責任準備

48　 2201待轉資産價值

49　 2211預計(jì)負債

50　 2301長期借款

51　 2311應付債券

52　 2321長期應付款

53　 2331專項應付款

三、所有(yǒu)者權益類

54　 3101實收資本(或股本)

55　 3111資本公積

56　 3121一般風險準備

57　 3122盈餘公積

58　 3131本年利潤

59　 3141利潤分配

60　 3151擔保扶持基金

四、損益類

61　 4101擔保費收入

62　 4102手續費收入

63　 4103利息收入

64　 4104評審費收入

65　 4105追償收入

66　 4109其他業務收入

67　 4201投資收益

68　 4301營業外收入

69　 4401擔保賠償支出

70　 4402分擔保費支出

71　 4411利息支出

72　 4421手續費支出

73　 4431營業稅金及附加

74　 4451其他業務支出

75　 4501營業費用

76　 4601營業外支出

77　 4701資産減值損失

78　 4801所得(de)稅

79　 4901以前年度損益調整

五、表外科目

80　 5101代管擔保基金

附注：企業可(kě)以根據實際需要增設下列會(huì)計(jì)科目：

1.企業內(nèi)部各部門(mén)周轉使用的備用金，可(kě)以增設“1191備用金”科目。

2.企業未作(zuò)為(wèi)固定資産管理(lǐ)的工具、器(qì)具等，可(kě)以增設“1281低(dī)值易耗品”科目。

3.企業進行(xíng)建築工程、安裝工程、技(jì)術(shù)改造工程的，可(kě)以增設“1506在建工程”和(hé)“1508在建工程減值準備”科目。

第三章　會(huì)計(jì)科目使用說明(míng)

1001　現金

一、本科目核算(suàn)企業的庫存人(rén)民币和(hé)外币現金。

企業內(nèi)部周轉使用的備用金，在“其他應收款”科目核算(suàn)，或單獨設置“1191備用金”科目核算(suàn)，不在本科目核算(suàn)。

二、企業應當嚴格按照國家(jiā)有(yǒu)關現金管理(lǐ)的規定收支現金，超過庫存現金限額的部分應當及時(shí)交存銀行(xíng)，并嚴格按照本辦法規定核算(suàn)現金的各項收支業務。

三、企業收到現金時(shí)，借記本科目，貸記有(yǒu)關科目；支出現金時(shí)，借記有(yǒu)關科目，貸記本科目。

四、企業應當設置“現金日記賬”，由出納人(rén)員根據收付款憑證，按照業務發生(shēng)順序逐筆登記。每日終了，應當計(jì)算(suàn)當日的現金收入合計(jì)數(shù)、現金支出合計(jì)數(shù)和(hé)結餘數(shù)，并将結餘數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做(zuò)到賬款相符。

有(yǒu)外币現金的企業，應當分别以人(rén)民币和(hé)各種外币設置“現金日記賬”進行(xíng)明(míng)細核算(suàn)。

五、每日終了結算(suàn)現金收支、财産清查等發現的有(yǒu)待查明(míng)原因的現金短(duǎn)缺或溢餘，應通(tōng)過“待處理(lǐ)财産損溢”科目核算(suàn)：屬于現金短(duǎn)缺，應按實際短(duǎn)缺的金額，借記“待處理(lǐ)财産損溢--待處理(lǐ)流動資産損溢”科目，貸記本科目；屬于現金溢餘，按實際

溢餘的金額，借記本科目，貸記“待處理(lǐ)财産損溢--待處理(lǐ)流動資産損溢”科目。

待查明(míng)原因後做(zuò)如下處理(lǐ)：如為(wèi)現金短(duǎn)缺，屬于應由責任人(rén)或保險公司賠償的部分，借記“其他應收款”或“現金”等科目，貸記“待處理(lǐ)财産損溢--待處理(lǐ)流動資産損溢”科目；屬于無法查明(míng)的其他原因，根據管理(lǐ)權限，經批準後，借記“營業外支出”科目，貸記“待處理(lǐ)财産損溢--待處理(lǐ)流動資産損溢”科目。如為(wèi)現金溢餘，屬于應支付給有(yǒu)關人(rén)員或單位的，應借記“待處理(lǐ)财産損溢--待處理(lǐ)流動資産損溢”科目，貸記“其他應付款”科目；屬于無法查明(míng)原因的現金溢餘，經批準後，借記“待處理(lǐ)财産損溢--待處理(lǐ)流動資産損溢”科目，貸記“營業外收入”科目。

六、本科目期末借方餘額，反映企業實際持有(yǒu)的庫存現金。

1002　銀行(xíng)存款

一、本科目核算(suàn)企業存入銀行(xíng)或其他非銀行(xíng)金融機構的各種存款。

二、企業收到的一切款項，除國家(jiā)另有(yǒu)規定的以外，都必須當日解交銀行(xíng)；一切支出，除規定可(kě)用現金支付的以外，應按現行(xíng)有(yǒu)關規定，通(tōng)過銀行(xíng)辦理(lǐ)轉賬結算(suàn)。

三、企業将款項存入銀行(xíng)或其他非銀行(xíng)金融機構，借記本科目，貸記“現金”等有(yǒu)關科目；提取和(hé)支出款項時(shí)，借記“現金”等有(yǒu)關科目，貸記本科目。

四、企業應按開(kāi)戶銀行(xíng)和(hé)其他非銀行(xíng)金融機構、存款種類等，分别設置“銀行(xíng)存款日記賬”，由出納人(rén)員根據收付款憑證，按照業務的發生(shēng)順序逐筆登記，每日終了應結出餘額。“銀行(xíng)存款日記賬”應定期與“銀行(xíng)對賬單”核對，至少(shǎo)每月核對一次。月度終了，企業賬面餘額與銀行(xíng)對賬單餘額之間(jiān)如有(yǒu)差額，必須逐筆查明(míng)原因進行(xíng)處理(lǐ)，并按月編制(zhì)“銀行(xíng)存款餘額調節表”調節相符。

五、有(yǒu)外币存款的企業，應分别以人(rén)民币和(hé)各種外币設置“銀行(xíng)存款日記賬”進行(xíng)明(míng)細核算(suàn)。企業發生(shēng)外币業務時(shí)，應将有(yǒu)關外币金額折合為(wèi)人(rén)民币記賬。除另有(yǒu)規定外，所有(yǒu)與外币業務有(yǒu)關的賬戶，應采用業務發生(shēng)時(shí)的彙率，也可(kě)以采用業務發生(shēng)當期期初的彙率折合。

期末，各種外币貨币性賬戶(包括外币現金、銀行(xíng)存款以及以外币結算(suàn)的債權和(hé)債務等)的期末餘額，應按期末彙率折合為(wèi)人(rén)民币。按照期末彙率折合的人(rén)民币金額與原賬面人(rén)民币金額之間(jiān)的差額，作(zuò)為(wèi)彙兌損益，分别情況處理(lǐ)：

 (一)籌建期間(jiān)發生(shēng)的彙兌損益，計(jì)入長期待攤費用；

 (二)與購建固定資産有(yǒu)關的外币專門(mén)借款産生(shēng)的彙兌損益，按借款費用的處理(lǐ)原則處理(lǐ)；

 (三)除上(shàng)述情況外，彙兌損益均計(jì)入當期損益。因銀行(xíng)結售、購入外彙或不同外币兌換而産生(shēng)的銀行(xíng)買入、賣出價與折合彙率之間(jiān)的差額，計(jì)入當期損益。

各種外币非貨币性賬戶的期末餘額，應按業務發生(shēng)時(shí)的彙率折算(suàn)為(wèi)人(rén)民币。

六、本科目期末借方餘額，反映企業實際存在銀行(xíng)或其他非銀行(xíng)金融機構的款項。

1003　其他貨币資金

一、本科目核算(suàn)企業銀行(xíng)彙票(piào)存款、銀行(xíng)本票(piào)存款、信用卡存款、存出投資款等各種其他貨币資金。

二、其他貨币資金的主要賬務處理(lǐ)如下：

 (一)銀行(xíng)彙票(piào)存款，是指企業為(wèi)取得(de)銀行(xíng)彙票(piào)按規定存入銀行(xíng)的款項。取得(de)銀行(xíng)彙票(piào)後，根據銀行(xíng)蓋章退回的申請(qǐng)書(shū)存根聯，借記本科目，貸記“銀行(xíng)存款”科目。使用銀行(xíng)彙票(piào)後，根據發票(piào)賬單等有(yǒu)關憑證，借記有(yǒu)關科目，貸記本科目；如有(yǒu)多(duō)餘款或因彙票(piào)超過付款期等原因而退回款項，根據開(kāi)戶行(xíng)轉來(lái)的收賬通(tōng)知，借記“銀行(xíng)存款”科目，貸記本科目。

 (二)銀行(xíng)本票(piào)存款，是指企業為(wèi)取得(de)銀行(xíng)本票(piào)按規定存入銀行(xíng)的款項。取得(de)銀行(xíng)本票(piào)後，根據銀行(xíng)蓋章退回的申請(qǐng)書(shū)存根聯，借記本科目，貸記“銀行(xíng)存款”科目。使用銀行(xíng)本票(piào)後，根據發票(piào)賬單等有(yǒu)關憑證，借記有(yǒu)關科目，貸記本科目；因本票(piào)超過付款期等原因而要求退款時(shí)，應填制(zhì)進賬單一式兩聯，連同本票(piào)一并送交銀行(xíng)，根據銀行(xíng)蓋章退回的進賬單第一聯，借記“銀行(xíng)存款”科目，貸記本科目。

 (三)信用卡存款，是指企業為(wèi)取得(de)信用卡按規定存入銀行(xíng)的款項。取得(de)信用卡後，根據銀行(xíng)蓋章退回的進賬單第一聯，借記本科目，貸記“銀行(xíng)存款”科目。企業用信用卡購物或支付有(yǒu)關費用，借記有(yǒu)關科目，貸記本科目。信用卡使用期間(jiān)需要向其賬戶續存資金的，借記本科目，貸記“銀行(xíng)存款”科目。

 (四)存出投資款，是指企業已存入在證券公司等機構開(kāi)立的資金賬戶準備進行(xíng)短(duǎn)期投資的款項。向證券公司等機構資金賬戶劃出資金時(shí)，應按實際劃出的金額，借記本科目，貸記“銀行(xíng)存款”科目；購買證券時(shí)，按實際發生(shēng)的金額，借記“短(duǎn)期投資”等科目，貸記本科目；從證券公司資金賬戶劃回資金時(shí)，借記“銀行(xíng)存款”科目，貸記本科目。

三、本科目應設置“銀行(xíng)彙票(piào)”、“銀行(xíng)本票(piào)”、“信用卡”、“存出投資款”等明(míng)細科目，并按銀行(xíng)彙票(piào)或本票(piào)、開(kāi)出信用卡的銀行(xíng)和(hé)信用卡的種類等設置明(míng)細賬。

四、對于逾期尚未辦理(lǐ)結算(suàn)的銀行(xíng)彙票(piào)、銀行(xíng)本票(piào)等，應按規定及時(shí)轉回，借記“銀行(xíng)存款”科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方餘額，反映企業實際持有(yǒu)的其他貨币資金。

1101　短(duǎn)期投資

一、本科目核算(suàn)企業購入能随時(shí)變現并且持有(yǒu)時(shí)間(jiān)不準備超過1年(含1年)的投資，包括各種股票(piào)、債券、基金等。

企業購入不能随時(shí)變現或不準備随時(shí)變現的投資，在“長期股權投資”、“長期債權投資”科目核算(suàn)，不在本科目核算(suàn)。

二、企業的短(duǎn)期投資應在取得(de)時(shí)，按照取得(de)時(shí)的初始投資成本入賬。初始投資成本是指企業取得(de)各種股票(piào)、債券、基金時(shí)實際支付的價款。企業購入的各種股票(piào)、債券、基金等，實際支付的價款中包含已宣告但(dàn)尚未領取的現金股利或已到付息期但(dàn)尚未領取的債券利息，應單獨核算(suàn)，不構成初始投資成本。

三、短(duǎn)期投資的主要賬務處理(lǐ)如下：

 (一)企業購入的各種股票(piào)、債券、基金等作(zuò)為(wèi)短(duǎn)期投資的，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行(xíng)存款”、“其他貨币資金”等科目。如實際支付的價款中包含已宣告但(dàn)尚未領取的現金股利，或已到付息期但(dàn)尚未領取的債券利息，應單獨核算(suàn)。企業應當按照實際支付的價款減去已宣告但(dàn)尚未領取的現金股利，或已到付息期但(dàn)尚未領取的債券利息後的金額，借記本科目，按應領取的現金股利、利息等，借記“應收股利”、“應收利息”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行(xíng)存款”、“其他貨币資金”等科目。

 (二)短(duǎn)期投資持有(yǒu)期間(jiān)獲得(de)現金股利或利息等時(shí)，按獲得(de)的現金股利或利息，借記“銀行(xíng)存款”等科目，按已确認的應收股利或利息，貸記“應收股利”、“應收利息”等科目，按其差額，貸記“投資收益”科目。

 (三)企業持有(yǒu)股票(piào)期間(jiān)所獲得(de)的股票(piào)股利(即派送紅股)或轉增股份，不作(zuò)賬務處理(lǐ)，但(dàn)應在備查賬簿中登記所增加的股份。

 (四)企業出售短(duǎn)期投資時(shí)，按實際收到的金額，借記“銀行(xíng)存款”等科目，按短(duǎn)期投資賬面價值，貸記本科目，按已确認的應收股利或利息，貸記“應收股利”、“應收利息”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。

出售短(duǎn)期投資時(shí)，其結轉的短(duǎn)期投資成本可(kě)采用加權平均法、先進先出法、個(gè)别計(jì)價法等确定。

四、企業應在期末時(shí)，對短(duǎn)期投資應按市價進行(xíng)計(jì)量，市價高(gāo)于或低(dī)于短(duǎn)期投資賬面價值的差額，計(jì)入投資收益。

五、本科目應按短(duǎn)期投資種類設置明(míng)細賬，進行(xíng)明(míng)細核算(suàn)。

六、本科目期末借方餘額，反映企業持有(yǒu)的各種股票(piào)、債券、基金等短(duǎn)期投資的市價。

1111　應收票(piào)據

一、本科目核算(suàn)企業因提供擔保或其他勞務等而收到的商業彙票(piào)，包括銀行(xíng)承兌彙票(piào)和(hé)商業承兌彙票(piào)。

二、企業應在收到開(kāi)出、承兌的商業彙票(piào)時(shí)，按應收票(piào)據的票(piào)面價值入賬；帶息應收票(piào)據，應在期末計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應收票(piào)據的賬面餘額和(hé)利息收入。

三、企業收到開(kāi)出、承兌的商業彙票(piào)，按應收票(piào)據的面值，借記本科目，按實現的營業收入，貸記“擔保費收入”等科目。

四、應收票(piào)據到期兌付，按實際收到的金額，借記“銀行(xíng)存款”科目，按應收票(piào)據的賬面餘額，貸記本科目，按其差額，貸記“利息收入”科目(未計(jì)提利息部分)。

因付款人(rén)無力支付票(piào)款，企業收到銀行(xíng)退回的商業承兌彙票(piào)、委托收款憑證、未付票(piào)款通(tōng)知書(shū)或拒絕付款證明(míng)等，按應收票(piào)據的賬面餘額，借記“應收擔保費”或“應收分擔保賬款”等科目，貸記本科目。

企業到期不能收回的帶息應收票(piào)據，轉入“應收擔保費”等科目核算(suàn)後，期末不再計(jì)提利息，其應計(jì)提的利息，在有(yǒu)關備查簿中進行(xíng)登記，待實際收到時(shí)再計(jì)入收到當期的利息收入。

五、企業持有(yǒu)的應收票(piào)據通(tōng)常不應計(jì)提壞賬準備。到期不能收回的應收票(piào)據轉入應收擔保費或應收分擔保賬款等後，再按規定計(jì)提壞賬準備。但(dàn)是，如有(yǒu)确鑿證據表明(míng)持有(yǒu)的未到期應收票(piào)據不能夠收回或收回的可(kě)能性不大(dà)時(shí)，應将其賬面餘額轉入應收擔保費或應收分擔保賬款，并計(jì)提相應的壞賬準備。

六、本科目期末借方餘額，反映企業持有(yǒu)的商業彙票(piào)的票(piào)面價值和(hé)已計(jì)利息。

1121　應收股利

一、本科目核算(suàn)企業因股權投資而應收取的現金股利。企業應收其他單位的利潤，也在本科目核算(suàn)。

二、企業購入股票(piào)，如實際支付的價款中包含已宣告但(dàn)尚未領取的現金股利，按實際成本(即實際支付的價款減去已宣告但(dàn)尚未領取的現金股利)，借記“短(duǎn)期投資”、“長期股權投資”科目，按應領取的現金股利，借記本科目，按實際支付的價款，貸記“銀行(xíng)存款”科目；收到發放的現金股利，借記“銀行(xíng)存款”科目，貸記本科目。

企業收到被投資單位分派的股票(piào)股利，不進行(xíng)賬務處理(lǐ)，但(dàn)應在備查簿中登記。

三、企業對外長期股權投資應分得(de)的現金股利或利潤，應于被投資單位宣告發放現金股利或分派利潤時(shí)，借記本科目，貸記“投資收益”或“長期股權投資”等科目。收到的現金股利或利潤，借記“銀行(xíng)存款”科目，貸記本科目。

四、本科目應按被投資單位設置明(míng)細賬，進行(xíng)明(míng)細核算(suàn)。

五、本科目期末借方餘額，反映企業尚未收回的現金股利或利潤。

1122　應收利息

一、本科目核算(suàn)企業因債權投資而應收取的利息。企業購入到期還(hái)本付息的長期債券應收的利息，在“長期債權投資”科目核算(suàn)，不在本科目核算(suàn)。

二、企業購入債券時(shí)，如實際支付的價款中包含已到付息期但(dàn)尚未領取的債券利息，按實際成本(即實際支付的價款減去已到付息期但(dàn)尚未領取的利息)，借記“短(duǎn)期投資”、“長期債權投資”科目，按應收取的利息，借記本科目，按實際支付的價款，貸記“銀行(xíng)存款”、“其他貨币資金”等科目。實際收到該部分應收利息時(shí)，按實際收到的金額，借記“銀行(xíng)存款”科目，貸記本科目。

企業購入分期付息、到期還(hái)本的債券，以及取得(de)的分期付息的其他長期債權投資，已到付息期而應收未收的利息，應于确認投資收益時(shí)，按應獲得(de)的利息，借記本科目，貸記“投資收益”科目。

三、企業出售債券時(shí)，按實際收到的金額，借記“銀行(xíng)存款”等科目，按已計(jì)提的應收利息，貸記本科目，按債券投資的賬面餘額，貸記“短(duǎn)期投資”、“長期債權投資”等科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目；同時(shí)，按已計(jì)提的長期債券投資減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，貸記“資産減值損失--計(jì)提的長期投資減值準備”科目。

四、本科目應按債券種類及委托貸款設置明(míng)細賬，進行(xíng)明(míng)細核算(suàn)。

五、本科目期末借方餘額，反映企業尚未收回的債權投資利息。

1201　應收擔保費

一、本科目核算(suàn)企業應向被擔保人(rén)收取而未收到的擔保費、評審費和(hé)手續費。

二、發生(shēng)應收擔保費時(shí)，借記本科目，貸記“擔保費收入”科目；發生(shēng)應收評審費、手續費時(shí)，借記本科目，貸記“評審費收入”、“手續費收入”科目；收回應收擔保費、評審費和(hé)手續費時(shí)，借記“現金”、“銀行(xíng)存款”科目，貸記本科目。

三、企業應定期或至少(shǎo)于每年年度終了，對應收擔保費進行(xíng)全面核查，并合理(lǐ)地計(jì)提壞賬準備。對于不能收回的應收擔保費應查明(míng)原因，追究責任。對确實無法收回的，經批準後确認為(wèi)壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。

經批準确認為(wèi)壞賬的應收擔保費，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目；已經确認并轉銷的壞賬損失以後又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時(shí)，借記“銀行(xíng)存款”科目，貸記本科目。

四、本科目應設“逾期”和(hé)“即期”兩個(gè)明(míng)細科目，并按被擔保人(rén)設置明(míng)細賬，進行(xíng)明(míng)細核算(suàn)。

五、本科目期末借方餘額，反映企業因擔保業務而尚未收回的款項。

1211　應收分擔保賬款

一、本科目核算(suàn)企業與其他擔保單位發生(shēng)分擔保業務而應收未收到的各種款項。包括分入業務應收分擔保費及手續費，分出業務損失确認後應收分入單位的代位補償款等。

二、發生(shēng)分擔保業務應收賬款時(shí)，根據分擔保合同，借記本科目，貸記“擔保費收入”、“手續費收入”等科目；實際收到款項時(shí)，借記“銀行(xíng)存款”科目，貸記本科目。

分出業務發生(shēng)損失代分入單位墊付款項時(shí)，借記本科目，貸記“銀行(xíng)存款”等科目；實際收到款項時(shí)，借記“銀行(xíng)存款”科目，貸記本科目。

經确認為(wèi)壞賬的應收分擔保賬款，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目；已經确認并轉銷的壞賬損失以後又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時(shí)，借記“銀行(xíng)存款”科目，貸記本科目。

三、本科目應按分保往來(lái)單位設置明(míng)細賬，進行(xíng)明(míng)細核算(suàn)。

四、本科目期末借方餘額反映企業因分擔保業務而尚未收回的款項。

1231　應收代償款

一、本科目核算(suàn)企業接受委托擔保的項目，按擔保合同約定到期後被擔保人(rén)不能歸還(hái)本息時(shí)，企業代為(wèi)履行(xíng)責任支付的代償款。

二、支付代償款時(shí)，根據其收回的可(kě)能性分别借記本科目或“擔保賠償準備”科目，貸記“銀行(xíng)存款”等科目；企業代被擔保人(rén)支付的相關稅費，也在本科目核算(suàn)。

期末，有(yǒu)确鑿證據表明(míng)已确認的應收代償款部分或全部不能夠收回時(shí)，應當按照确認的損失金額，借記“擔保賠償準備”(計(jì)提的擔保賠償準備餘額不足的，應借記“擔保賠償支出”科目)等科目，貸記本科目。

三、收到被擔保人(rén)延期歸還(hái)的代償款本息和(hé)賠償損失等時(shí)，分别情況處理(lǐ)：

 (一)收到的款項等于原代償款的，應按實際收到的款項，借記“銀行(xíng)存款”等科目，貸記本科目、“擔保賠償準備”科目。

 (二)收到的款項大(dà)于原代償款的，按實際收到的款項，借記“銀行(xíng)存款”等科目，按原代償的款項分别貸記本科目和(hé)“擔保賠償準備”科目，實際收到的款項大(dà)于原代償款的差額，貸記“追償收入”科目。

 (三)收到的款項小(xiǎo)于原代償款的，如果原代償的款項全部确認為(wèi)應收代償款的，應按實際收到的金額，借記“銀行(xíng)存款”等科目，按原确認的代償款金額，貸記本科目，按其差額借記“擔保賠償準備”科目(計(jì)提的擔保賠償準備餘額不足的，應借記“擔保賠償支出”科目)；如果原代償的款項已全部沖減了擔保賠償準備的，應按實際收到的金額，借記“銀行(xíng)存款”等科目，貸記“擔保賠償準備”科目；如果原代償的款項部分确認為(wèi)應收代償款，部分沖減了擔保賠償準備的，應按實際收到的金額，借記“銀行(xíng)存款”等科目，按已确認的應收代償款金額部分，貸記本科目，按其差額，借記“擔保賠償準備”科目(計(jì)提的擔保賠償準備餘額不足的，應借記“擔保賠償支出”科目)或貸記“擔保賠償準備”科目。

四、本科目應按代償單位設置明(míng)細賬，進行(xíng)明(míng)細核算(suàn)。

五、本科目期末借方餘額，反映企業代被擔保人(rén)履行(xíng)責任而應收的代償款。

1241　應收擔保損失補貼款

一、本科目核算(suàn)企業應收的按規定給予企業的定額補貼款項，以及發生(shēng)代償損失後按規定應收國家(jiā)或有(yǒu)關部門(mén)給予的補貼款。企業按規定實行(xíng)所得(de)稅先征後返、流轉稅先征後返政策的，以及國家(jiā)撥入具有(yǒu)專門(mén)用途的撥款和(hé)國家(jiā)财政扶持的擔保等領域而給予的補貼，其應返還(hái)的所得(de)稅、流轉稅，于實際收到時(shí)在有(yǒu)關科目核算(suàn)，不在本科目核算(suàn)。

二、期末，企業根據規定應收的代償損失補貼等，借記本科目，貸記“營業外收入”科目，如企業代償時(shí)原已沖減擔保賠償準備的，應當貸記“擔保賠償準備”科目；企業實際收到補貼款時(shí)，借記“銀行(xíng)存款”科目，貸記本科目。

三、本科目應按補貼款的項目設置明(míng)細賬，進行(xíng)明(míng)細核算(suàn)。

四、本科目期末借方餘額，反映企業因擔保發生(shēng)損失而尚未收到的補貼款。

1251　其他應收款

一、本科目核算(suàn)企業除應收票(piào)據、應收股利、應收利息、應收擔保費、應收分擔保賬款等以外的其他各種應收、暫付款項，包括不設置“備用金”科目的企業撥出的備用佥、應收的各種賠款、罰款，應向職工收取的各種墊付款項，以及其他預付的賬款等。

二、企業發生(shēng)其他各種應收或暫付款項時(shí)，借記本科目，貸記有(yǒu)關科目；收回各種款項時(shí)，借記有(yǒu)關科目，貸記本科目。

實行(xíng)定額備用金制(zhì)度的企業，對于領用的備用金應當定期向财務會(huì)計(jì)部門(mén)報銷。财務會(huì)計(jì)部門(mén)根據報銷數(shù)用現金補足備用金定額時(shí)，借記“營業費用”等科目，貸記“現金”或“銀行(xíng)存款”科目，報銷數(shù)和(hé)撥補數(shù)均不再通(tōng)過本科目核算(suàn)。

經确認為(wèi)壞賬的其他應收款，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目；已經确認并轉銷的壞賬損失以後又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時(shí)，借記“銀行(xíng)存款”科目，貸記本科目。

三、本科目應按其他應收款的項目分類，并按不同的債務人(rén)設置明(míng)細賬，進行(xíng)明(míng)細核算(suàn)。

四、本科目期末借方餘額，反映企業尚未收回的其他應收款。

1261　壞賬準備

一、本科目核算(suàn)企業提取的壞賬準備。

計(jì)提壞賬準備的應收款項包括應收擔保費、應收分擔保賬款、其他應收款等。

二、企業應當定期或者至少(shǎo)于每年年度終了，對應收款項進行(xíng)全面檢查，預計(jì)各項應收款項可(kě)能發生(shēng)的壞賬，對于沒有(yǒu)把握能夠收回的應收款項，應當計(jì)提壞賬準備。

企業隻能采用備抵法核算(suàn)壞賬損失。

三、計(jì)提壞賬準備的方法有(yǒu)應收款項餘額百分比法、賬齡分析法和(hé)個(gè)别認定法等，計(jì)提壞賬準備的方法由企業自行(xíng)确定。企業應當制(zhì)定計(jì)提壞賬準備的政策，明(míng)确計(jì)提壞賬準備的範圍、

提取方法、賬齡的劃分和(hé)提取比例，按照法律、行(xíng)政法規的規定報有(yǒu)關各方備案，并備置于企業所在地，以供投資者查閱。壞賬準備提取方法一經确定，不得(de)随意變更。如需變更，應當在會(huì)計(jì)報表附注中予以說明(míng)。

企業在确定壞賬準備的計(jì)提比例時(shí)，應當根據以往的經驗、債務單位的實際财務狀況和(hé)現金流量等相關信息予以合理(lǐ)估計(jì)。除有(yǒu)确鑿證據表明(míng)該項應收款項不能收回或收回的可(kě)能性不大(dà)外(如債務單位已撤銷、破産、資不抵債、現金流量嚴重不足、發生(shēng)嚴重的自然災害等導緻停産而在短(duǎn)時(shí)間(jiān)內(nèi)無法償付債務等，以及逾期3年以上(shàng)的應收款項)，下列各種情況一般不能全額計(jì)提壞賬準備：

 (一)當年發生(shēng)的應收款項；

 (二)計(jì)劃對應收款項進行(xíng)重組；

 (三)與關聯方發生(shēng)的應收款項；

 (四)其他已逾期，但(dàn)無确鑿證據表明(míng)不能收回的應收款項。

四、企業對于不能收回的應收款項應當查明(míng)原因，追究責任。對有(yǒu)确鑿證據表明(míng)确實無法收回的應收款項，如債務單位已撤銷、破産、資不抵債、現金流量嚴重不足、發生(shēng)嚴重的自然災害等導緻停産而在短(duǎn)時(shí)間(jiān)內(nèi)無法償付債務的、因債務人(rén)逾期未履行(xíng)償債義務超過3年仍然無法收回的可(kě)能性，以及其他足以證明(míng)應收款項可(kě)能發生(shēng)損失的證據等，根據企業的管理(lǐ)權限，經股東大(dà)會(huì)或董事會(huì)，或經理(lǐ)會(huì)議或類似機構批準作(zuò)為(wèi)壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。

五、企業提取壞賬準備時(shí)，借記“資産減值損失--計(jì)提的壞賬準備”科目，貸記本科目。本期應提取的壞賬準備大(dà)于其賬面餘額的，應按其差額提取；應提數(shù)小(xiǎo)于賬面餘額的差額，借記本科目，貸記“資産減值損失--計(jì)提的壞賬準備”科目。

企業對于确實無法收回的應收款項，經批準作(zuò)為(wèi)壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備，借記本科目，貸記“應收擔保費”、“應收分擔保賬款”、“其他應收款”等科目。

已确認并轉銷的壞賬損失，如果以後又收回，按實際收回的金額，借記“應收擔保費”、“應收分擔保賬款”、“其他應收款”等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行(xíng)存款”科目，貸記“應收擔保費”、“應收分擔保賬款”、“其他應收款”等科目。

六、本科目期末貸方餘額，反映企業已提取的壞賬準備。

1301　待攤費用

一、本科目核算(suàn)企業已經支出，但(dàn)應由本期和(hé)以後各期分别負擔的分攤期限在1年以內(nèi)(包括1年)的各項費用，如預付保險費，以及一次購買印花(huā)稅票(piào)和(hé)一次交納印花(huā)稅稅額較大(dà)需分攤的數(shù)額等。超過1年以上(shàng)攤銷的其他費用，應當在“長期待攤費用”科目核算(suàn)，不在本科目核算(suàn)。

二、企業發生(shēng)其他各項待攤費用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行(xíng)存款”等科目。分期攤銷時(shí)，借記“營業費用”等科目，貸記本科目。

三、待攤費用應按費用項目的受益期限分期平均攤銷。如待攤費用所應攤銷的費用項目不能再為(wèi)企業帶來(lái)經濟利益，應将尚未攤銷的待攤費用的攤餘價值全部轉入當期費用。

四、本科目應按費用種類設置明(míng)細賬，進行(xíng)明(míng)細核算(suàn)。

五、本科目期末借方餘額，反映企業各種已支出但(dàn)尚未攤銷的費用。

1311　存出擔保保證金

一、本科目核算(suàn)企業按規定比例存出的擔保保證金。

二、存出擔保保證金時(shí)，按存出擔保保證金金額，借記本科目，貸記“銀行(xíng)存款”科目。減少(shǎo)或收回保證金時(shí)，借記“銀行(xíng)存款”科目，貸記本科目。

三、本科目按存入銀行(xíng)設置明(míng)細賬，進行(xíng)明(míng)細核算(suàn)。

四、本科目期末借方餘額，反映企業存出的擔保保證金。

1312　存出分擔保保證金

一、本科目核算(suàn)企業分入分擔保業務按合同規定存出的分擔保保證金。

二、分擔保業務發生(shēng)存出分擔保保證金時(shí)，借記本科目，貸記“應付分擔保賬款”或“銀行(xíng)存款”科目；減少(shǎo)或收回分擔保保證金時(shí)，借記“銀行(xíng)存款”科目，貸記本科目；已确認的分擔保損失，借記“分擔保費支出”科目，貸記本科目、“銀行(xíng)存款”等科目。

三、本科目按分擔保單位設置明(míng)細賬，進行(xíng)明(míng)細核算(suàn)。

四、本科目期末借方餘額，反映企業存出的分擔保保證金。

1315　委托貸款

一、本科目核算(suàn)企業按規定委托金融機構向其他單位貸出的款項。

二、企業按規定委托金融機構貸出的款項，應按規定的程序辦理(lǐ)，并按實際委托的貸款金額入賬。

三、企業應當設置以下明(míng)細科目：

 (一)本金；

 (二)利息。

四、企業委托的貸款，按實際委托貸款的金額，借記本科目(本金)，貸記“銀行(xíng)存款”等科目。

期末時(shí)，企業應當按照規定的利率計(jì)提委托貸款應收利息。計(jì)提的應收利息，借記本科目(利息)，貸記“利息收入”科目。企業計(jì)提的利息到期不能收回的，應當停止計(jì)提利息，并沖回原已計(jì)提的利息，借記“利息收入”科目，貸記本科目(利息)。

收回委托貸款時(shí)，借記“銀行(xíng)存款”等科目，貸記本科目。同時(shí)，按已計(jì)提的減值準備，借記“委托貸款減值準備”科目，貸記“資産減值損失--計(jì)提的委托貸款減值準備”科目。

五、本科目的期末借方餘額，反映企業委托貸款的賬面價值。

1316　委托貸款減值準備

一、本科目核算(suàn)企業提取的委托貸款減值準備。

二、企業應當定期或者至少(shǎo)于每年年度終了，對委托貸款進行(xíng)全面檢查，如果有(yǒu)迹象表明(míng)委托貸款賬面價值高(gāo)于其可(kě)收回金額的，應當計(jì)提相應的減值準備。

三、計(jì)提減值準備時(shí)，借記“資産減值損失--計(jì)提的委托貸款減值準備”科目，貸記本科目。如果已計(jì)提減值準備的委托貸款的價值又得(de)以恢複，應在已計(jì)提的減值準備的範圍內(nèi)轉回，借記本科目，貸記“資産減值損失--計(jì)提的委托貸款減值準備”科目。

四、本科目期末貸方餘額，反映企業已提取的減值準備。

1401　長期股權投資

一、本科目核算(suàn)企業投出的期限在1年以上(shàng)(不含1年)各種股權性質的投資，包括購入的股票(piào)和(hé)其他股權投資等。

二、企業對外進行(xíng)股權投資，應當視(shì)對被投資單位的影(yǐng)響程度，分别采用成本法或權益法進行(xíng)核算(suàn)。企業對被投資單位無控制(zhì)、無共同控制(zhì)且無重大(dà)影(yǐng)響的，長期股權投資應當采用成本法核算(suàn)；企業對被投資單位具有(yǒu)控制(zhì)、共同控制(zhì)或重大(dà)影(yǐng)響的，長期股權投資應當采用權益法核算(suàn)。

通(tōng)常情況下，企業對其他單位的投資占該單位有(yǒu)表決權資本總額的20％或20％以上(shàng)，或雖投資不足20％但(dàn)具有(yǒu)重大(dà)影(yǐng)響的，應當采用權益法核算(suàn)。企業對其他單位的投資占該單位有(yǒu)表決權資本的20％以下，或對其他單位的投資雖占該單位有(yǒu)表決權資本總額的20％以上(shàng)，但(dàn)不具有(yǒu)重大(dà)影(yǐng)響的，應當采用成本法核算(suàn)。

三、本科目應當設置以下明(míng)細科目：

 (一)股票(piào)投資；

 (二)其他股權投資。

四、采用權益法核算(suàn)的企業，應在本科目下分别設置“投資成本”、“損益調整”、“股權投資準備”、“股權投資差額”等明(míng)細科目，對因權益法核算(suàn)所産生(shēng)的影(yǐng)響長期股權投資賬面餘額的增減變動因素分别核算(suàn)和(hé)反映。

五、長期股權投資在取得(de)時(shí)，應按取得(de)時(shí)的實際成本作(zuò)為(wèi)初始投資成本。初始投資成本按以下原則确定：

 (一)以現金購入的長期股權投資，按實際支付的全部價款(包括支付的稅金、手續費等相關費用)作(zuò)為(wèi)初始投資成本，借記本科目(股票(piào)投資或其他股權投資)，貸記“銀行(xíng)存款”科目；實際支付的價款中包含已宣告但(dàn)尚未領取的現金股利，應按實際支付的價款減去已宣告但(dàn)尚未領取的現金股利後的差額，作(zuò)為(wèi)投資的實際成本，借記本科目(股票(piào)投資或其他股權投資)，按已宣告但(dàn)尚未領取的現金股利金額，借記“應收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行(xíng)存款”等科目。

 (二)接受投資者投入的長期股權投資，應按投資各方确認的價值作(zuò)為(wèi)初始投資成本，借記本科目，貸記“實收資本”等科目。

六、成本法的賬務處理(lǐ)

 (一)采用成本法核算(suàn)時(shí)，除追加投資(例如，将應分得(de)的現金股利或利潤轉為(wèi)投資)或收回投資外，長期股權投資的賬面價值一般應當保持不變。

 (二)股權持有(yǒu)期內(nèi)應于被投資單位宣告發放現金股利或利潤時(shí)确認投資收益。企業确認投資收益，僅限于所獲得(de)的被投資單位在接受投資後産生(shēng)的累積淨利潤的分配額，所獲得(de)的被投資單位宣告分派的現金股利或利潤超過上(shàng)述數(shù)額的部分，作(zuò)為(wèi)初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。企業按被投資單位宣告發放的現金股利或利潤中屬于應當由本企業享有(yǒu)的部分，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目或本科目。實際收到現金股利或利潤，借記“銀行(xíng)存款”科目，貸記“應收股利”科目。

七、權益法的賬務處理(lǐ)

 (一)采用權益法核算(suàn)時(shí)，投資最初以初始投資成本計(jì)量，以後根據投資企業享有(yǒu)被投資單位所有(yǒu)者權益份額的變動，對長期股權投資的賬面價值進行(xíng)調整。

 (二)采用權益法核算(suàn)時(shí)，如果長期股權投資初始投資成本與其在被投資單位所有(yǒu)者權益中所占的份額有(yǒu)差額的，應當調整初始投資成本。取得(de)投資時(shí)，企業應按初始投資成本高(gāo)于應享有(yǒu)取得(de)日被投資單位所有(yǒu)者權益份額的差額，借記本科目(股權投資差額)，貸記本科目(投資成本)；初始投資成本低(dī)于應享有(yǒu)取得(de)日被投資單位所有(yǒu)者權益份額的差額，借記本科目(投資成本)，貸記“資本公積--股權投資準備”科目。

股權投資差額的攤銷期限，合同規定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒有(yǒu)規定投資期限的，初始投資成本超過應享有(yǒu)被投資單位所有(yǒu)者權益份額之間(jiān)的差額，按不超過10年(含10年)的期限攤銷；攤銷時(shí)，借記“投資收益”科目，貸記本科目(股權投資差額)。

 (三)采用權益法核算(suàn)時(shí)，企業應在取得(de)股權投資後，按應享有(yǒu)或應分擔的被投資單位當年實現的淨利潤或發生(shēng)的淨虧損的份額(法律、法規或企業章程規定不屬于投資企業的淨利潤除外)，調整投資的賬面價值，并作(zuò)為(wèi)當期投資損益。期末，企業按被投

資單位實現的淨利潤計(jì)算(suàn)的應分享的份額，借記本科目(損益調整)，貸記“投資收益”科目。

企業确認被投資單位發生(shēng)的淨虧損，一般以股權投資賬面價值減記至零為(wèi)限。期末，企業按被投資單位發生(shēng)的淨虧損計(jì)算(suàn)的應分擔的份額，借記“投資收益”科目，貸記本科目(損益調整)。如果被投資單位以後各期實現淨利潤，企業應在計(jì)算(suàn)的收益分享額超過未确認的虧損分擔額以後，按超過未确認的虧損分擔額的金額，恢複投資的賬面價值。

 (四)被投資單位因增資擴股而增加的所有(yǒu)者權益，企業應按持股比例計(jì)算(suàn)應享有(yǒu)的份額，借記本科目(股權投資準備)，貸記“資本公積--股權投資準備”科目。被投資單位因接受捐贈等增加資本公積的，企業應按持股比例計(jì)算(suàn)應享有(yǒu)的份額，借記本科目(股權投資準備)，貸記“資本公積--股權投資準備”科目。

 (五)被投資單位宣告分派現金股利或利潤，企業按持股比例計(jì)算(suàn)應享有(yǒu)的份額，借記“應收股利”科目，貸記本科目(損益調整)；收到被投資單位分來(lái)的股票(piào)股利，不進行(xíng)賬務處理(lǐ)，但(dàn)應在備查簿中登記。

 (六)企業因追加投資等原因對長期股權投資的核算(suàn)從成本法改為(wèi)權益法，應在中止采用成本法時(shí)，按經追溯調整後股權投資的賬面價值(不含股權投資差額)加上(shàng)追加投資成本作(zuò)為(wèi)初始投資成本，并以此為(wèi)基礎計(jì)算(suàn)追加投資後的股權投資差額。

企業因減少(shǎo)投資等原因對被投資單位不再具有(yǒu)控制(zhì)、共同控制(zhì)或重大(dà)影(yǐng)響時(shí)，應中止采用權益法核算(suàn)，改按成本法核算(suàn)，并按中止采用權益法時(shí)股權投資的賬面價值作(zuò)為(wèi)新的投資成本。其後，被投資單位宣告分派現金股利或利潤時(shí)，屬于已記入投資賬面價值的部分，作(zuò)為(wèi)新的投資成本的收回，沖減新的投資成本，借記“應收股利”科目，按應沖減新的投資成本的金額，貸記本科目，按應确認的投資收益的金額，貸記“投資收益”科目。

八、企業處置股權投資時(shí)，按實際收到的金額，借記“銀行(xíng)存款”等科目，按股權投資的賬面餘額，貸記本科目，按尚未領取的現金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目；同時(shí)，按已計(jì)提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，貸記“資産減值損失--計(jì)提的長期投資減值準備”科目。

九、企業應當定期對長期股權投資進行(xíng)檢查，如果長期股權投資的賬面價值高(gāo)于可(kě)收回金額的，應按其差額計(jì)提長期投資減值準備，計(jì)提的減值準備直接計(jì)入當期損益。

十、本科目應按被投資單位設置明(míng)細賬，進行(xíng)明(míng)細核算(suàn)。

十一、本科目期末借方餘額，反映企業持有(yǒu)的長期股權投資的賬面餘額。

1402　長期債權投資

一、本科目核算(suàn)企業購入的在1年內(nèi)(不含1年)不能變現或不準備随時(shí)變現的債券和(hé)其他債權投資。

二、本科目應當設置以下明(míng)細科目：

 (一)債券投資。企業應在本明(míng)細科目下設置以下明(míng)細賬進行(xíng)明(míng)細核算(suàn)：

1.面值；

2.溢折價。

企業購入的到期一次還(hái)本付息的債券，還(hái)應當在本科目下設置“應計(jì)利息”明(míng)細科目。

 (二)其他債權投資。

三、長期債權投資在取得(de)時(shí)，應按取得(de)時(shí)的實際成本，作(zuò)為(wèi)初始投資成本。

 (一)以支付現金方式購入的長期債權投資，按實際支付的價款扣除支付的稅金、手續費等後的金額作(zuò)為(wèi)初始投資成本。如果實際支付的價款中含有(yǒu)已到付息期但(dàn)尚未領取的債券利息，應當按照實際支付的價款扣除支付的稅金、手續費以及已到付息期但(dàn)尚未領取的債券利息作(zuò)為(wèi)初始投資成本。

 (二)接受投資者投入的長期債權投資，應按投資各方确認的價值作(zuò)為(wèi)實際成本，借記本科目，貸記“實收資本”、“資本公積”科目。

四、長期債券投資的賬務處理(lǐ)

 (一)企業購入分期付息的長期債券時(shí)，按債券票(piào)面價值，借記本科目(債券投資--面值)，按支付的稅金、手續費等各項附加費用，借記“營業費用”等科目，按應收債券利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行(xíng)存款”科目，按其差額，借記或貸記本科目(債券投資--溢折價)。

企業購入到期一次還(hái)本付息的長期債券時(shí)，按債券票(piào)面價值，借記本科目(債券投資--面值)，按支付的稅金、手續費等各項附加費用，借記“營業費用”等科目，按已到付息期但(dàn)尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按未到期的利息，借記本科目(債券投資--應計(jì)利息)，按實際支付的價款，貸記“銀行(xíng)存款”科目，按其差額，借記或貸記本科目(債券投資--溢折價)。

 (二)分期付息長期債券的應計(jì)利息，應區(qū)别情況處理(lǐ)：

1.面值購入的債券，應将當期應計(jì)的利息，借記“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

2.溢價或折價購入的債券，債券的溢價或折價在債券存續期間(jiān)內(nèi)于确認相關債券利息收入時(shí)攤銷。攤銷方法應采用實際利率法；如按實際利率法攤銷的金額與按直線法攤銷的金額差異不大(dà)，也可(kě)采用直線法進行(xíng)攤銷。

溢價購入的債券，按當期應計(jì)的利息，借記“應收利息”科目，按當期應分攤的溢價金額，貸記本科目(債券投資--溢折價)，按其差額，貸記“投資收益”科目。折價購入的債券，按當期應計(jì)利息，借記“應收利息”科目，按當期應分攤的折價金額，借記本科目(債券投資--溢折價)，按應計(jì)利息與分攤的折價的合計(jì)數(shù)，貸記“投資收益”科目。

 (三)出售或收回債券本息，按實際收到的金額，借記“銀行(xíng)存款”等科目，按債券面值，貸記本科目(債券投資--面值)，按已計(jì)利息部分，貸記“應收利息”科目或本科目(債券投資--應計(jì)利息)，按尚未攤銷的溢價或折價，貸記或借記本科目(債券投資--溢折價)，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目；同時(shí)，按已計(jì)提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，貸記“資産減值損失--計(jì)提的長期投資減值準備”科目。

 (四)購入的可(kě)轉換公司債券在轉換成股份之前，按一般債券投資進行(xíng)賬務處理(lǐ)。可(kě)轉換公司債券轉換為(wèi)股份時(shí)，按可(kě)轉換為(wèi)股份的債券價值，借記“長期股權投資”科目，按收到的現金部分，借記“銀行(xíng)存款”科目，按債券投資的賬面餘額，貸記或借記本科目(可(kě)轉換公司債面值、溢折價、應計(jì)利息)、“應收利息”科目。

五、企業進行(xíng)除債券以外的其他債權投資，按實際支付的價款，借記本科目(其他債權投資)，貸記“銀行(xíng)存款”科目。每期結賬時(shí)，按其他債權投資應計(jì)的利息，借記“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

其他債權投資到期，收回本息，按實際收到的金額，借記“銀行(xíng)存款”科目，按其他債權投資本金和(hé)已計(jì)未收利息，貸記本科目(其他債權投資)、“應收利息”科目，按其差額，貸記“投資

收益”科目。同時(shí)，按已計(jì)提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，貸記“資産減值損失--計(jì)提的長期投資減值準備”科目。

六、企業應按債券投資、其他債權投資進行(xíng)明(míng)細核算(suàn)，并按債權種類設置明(míng)細賬。

七、本科目期末借方餘額，反映企業持有(yǒu)的長期債權投資的面值、未攤銷的溢折價以及已計(jì)的到期還(hái)本付息債券的利息金額。

1405　長期投資減值準備

一、本科目核算(suàn)企業提取的長期投資減值準備。

二、企業應當定期或者至少(shǎo)于每年年度終了，對長期投資逐項進行(xíng)檢查，如果由于市價持續下跌或被投資單位經營狀況惡化等原因導緻其可(kě)收回金額低(dī)于賬面價值的，應當計(jì)提長期投資減值準備。長期投資減值準備應按單項投資計(jì)提。

三、對有(yǒu)市價的長期投資是否應計(jì)提減值準備，可(kě)以根據下列迹象判斷：

 (一)市價持續2年低(dī)于賬面價值；

 (二)該項投資暫停交易1年或1年以上(shàng)；

 (三)被投資單位當年發生(shēng)嚴重虧損；

 (四)被投資單位持續2年發生(shēng)虧損；

 (五)被投資單位進行(xíng)清理(lǐ)整頓、清算(suàn)或出現其他不能持續經營的迹象。

對無市價的長期投資可(kě)以根據下列迹象判斷是否應計(jì)提減值準備：

 (一)影(yǐng)響被投資單位經營的政治或法律環境的變化，如稅收、貿易等法規的頒布或修訂，可(kě)能導緻被投資單位出現巨額虧損；

 (二)被投資單位所供應的商品或提供的勞務因産品過時(shí)或消費者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發生(shēng)變化，從而導緻被投資單位财務狀況發生(shēng)嚴重惡化；

 (三)被投資單位所在行(xíng)業的生(shēng)産技(jì)術(shù)等發生(shēng)重大(dà)變化，被投資單位已失去競争能力，從而導緻财務狀況發生(shēng)嚴重惡化，如進行(xíng)清理(lǐ)整頓、清算(suàn)等；

 (四)有(yǒu)證據表明(míng)該項投資實質上(shàng)已經不能再給企業帶來(lái)經濟利益的其他情形。

四、期末，企業的長期投資的預計(jì)可(kě)收回金額低(dī)于其賬面價值的差額，借記“資産減值損失--計(jì)提的長期投資減值準備”科目，貸記本科目；如果已計(jì)提減值準備的長期投資的價值又得(de)以恢複，應在已計(jì)提的減值準備的範圍內(nèi)轉回，借記本科目，貸記“資産減值損失--計(jì)提的長期投資減值準備”科目。

處置長期投資時(shí)，應當同時(shí)結轉已計(jì)提的長期投資減值準備。

五、本科目應按長期投資的種類進行(xíng)明(míng)細核算(suàn)。

六、本科目的期末貸方餘額，反映已提取的長期投資減值準備。

1501　固定資産

一、本科目核算(suàn)企業固定資産的原價。

固定資産是指同時(shí)具有(yǒu)以下特征的有(yǒu)形資産：(1)為(wèi)生(shēng)産商品、提供勞務、出租或經營管理(lǐ)而持有(yǒu)的；(2)使用年限超過1年；(3)單位價值較高(gāo)。

二、企業應當根據固定資産定義，結合本企業的具體(tǐ)情況，制(zhì)定适合于本企業的固定資産目錄、分類方法、每類或每項固定資産的折舊(jiù)年限、折舊(jiù)方法，作(zuò)為(wèi)進行(xíng)固定資産核算(suàn)的依據。

企業制(zhì)定的固定資産目錄、分類方法、每類或每項固定資産的預計(jì)使用年限、預計(jì)淨殘值(預計(jì)殘值減去預計(jì)清理(lǐ)費用，下同)、折舊(jiù)方法等，應當編制(zhì)成冊，并按照管理(lǐ)權限，經股東大(dà)會(huì)或董事會(huì)，或經理(lǐ)會(huì)議或類似機構批準，按照法律、行(xíng)政法規的規定報送有(yǒu)關各方備案，同時(shí)備置于企業所在地，以供投資者等有(yǒu)關各方查閱。企業已經确定并對外報送，或備置于企業所在地的有(yǒu)關固定資産目錄、分類方法、預計(jì)淨殘值、預計(jì)使用年限、折舊(jiù)方法等，一經确定不得(de)随意變更，如需變更，仍然應當按照上(shàng)述程序，經批準後報送有(yǒu)關各方備案，并在會(huì)計(jì)報表附注中予以說明(míng)。

未作(zuò)為(wèi)固定資産管理(lǐ)的工具、器(qì)具等，作(zuò)為(wèi)低(dī)值易耗品核算(suàn)。

三、固定資産應按其取得(de)時(shí)的成本作(zuò)為(wèi)入賬價值，取得(de)時(shí)的成本包括買價、進口關稅、運輸和(hé)保險等相關費用，以及為(wèi)使固定資産達到預定可(kě)使用狀态前所必要的支出。固定資産取得(de)時(shí)的成本應當根據具體(tǐ)情況分别确定：

 (一)購置的不需要經過建造過程即可(kě)使用的固定資産，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有(yǒu)關稅金等作(zuò)為(wèi)入賬價值。

如果以一筆款項購入多(duō)項沒有(yǒu)單獨标價的固定資産，按各項固定資産公允價值的比例對總成本進行(xíng)分配，分别确定各項固定資産的入賬價值。

 (二)收到投資者作(zuò)為(wèi)投入資金投入的固定資産，按投資各方确認的價值作(zuò)為(wèi)入賬價值。

 (三)融資租入的固定資産，按租賃開(kāi)始日租賃資産的原賬面價值與最低(dī)租賃付款額的現值兩者中較低(dī)者作(zuò)為(wèi)入賬價值。如果融資租賃資産占企業資産總額比例等于或小(xiǎo)于30％的，在租賃開(kāi)始日，企業也可(kě)按最低(dī)租賃付款額作(zuò)為(wèi)固定資産的入賬價值。

 (四)企業接受的債務人(rén)以非現金資産抵償債務方式取得(de)的固定資産，按實際抵債部分的賬面價值加上(shàng)應支付的相關稅費作(zuò)為(wèi)入賬價值。

 (五)接受捐贈的固定資産，應按以下規定确定其入賬價值：

1.捐贈方提供了有(yǒu)關憑據的，按憑據上(shàng)标明(míng)的金額加上(shàng)應支付的相關稅費，作(zuò)為(wèi)入賬價值。

2.捐贈方沒有(yǒu)提供有(yǒu)關憑據的，按如下順序确定其入賬價值：

 (1)同類或類似固定資産存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資産的市場(chǎng)價格估計(jì)的金額，加上(shàng)應支付的相關稅費作(zuò)為(wèi)入賬價值；

 (2)同類或類似固定資産不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈的固定資産的預計(jì)未來(lái)現金流量現值作(zuò)為(wèi)入賬價值。

3.如受贈的系舊(jiù)的固定資産，按照上(shàng)述方法确認的價值，減去按該項資産的新舊(jiù)程度估計(jì)的價值損耗後的餘額作(zuò)為(wèi)入賬價值。

 (六)盤盈的固定資産，按以下規定确定其入賬價值：

1.同類或類似固定資産存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資産的市場(chǎng)價格，減去按該項資産的新舊(jiù)程度估計(jì)的價值損耗後的餘額作(zuò)為(wèi)入賬價值；

2.同類或類似固定資産不存在活躍市場(chǎng)的，按該項固定資産的預計(jì)未來(lái)現金流量現值作(zuò)為(wèi)入賬價值。

固定資産的入賬價值中，還(hái)應當包括企業為(wèi)取得(de)固定資産而交納的契稅、耕地占用稅、車(chē)輛(liàng)購置稅等相關稅費。

企業所建造的固定資産已達到預定可(kě)使用狀态但(dàn)尚未辦理(lǐ)竣工決算(suàn)的，應當自達到預定可(kě)使用狀态之日起，按照工程預算(suàn)、造價或者工程實際成本等，按估計(jì)的價值轉入固定資産，并按本

辦法關于計(jì)提固定資産折舊(jiù)的規定，計(jì)提固定資産的折舊(jiù)。待辦理(lǐ)了竣工決算(suàn)手續後再作(zuò)調整。

 (七)與固定資産有(yǒu)關的後續支出是否應當計(jì)入固定資産賬面價值，應當根據以下情況判斷：如果該項後續支出使可(kě)能流入企業的經濟利益超過了原先的估計(jì)，如延長了固定資産的使用壽命，或者使産品質量實質性提高(gāo)，或者使産品成本實質性降低(dī)，則應當計(jì)入固定資産賬面價值，其增計(jì)後金額不應超過該固定資産的可(kě)收回金額；除上(shàng)述以外的與固定資産有(yǒu)關的後續支出，應當作(zuò)為(wèi)費用直接計(jì)入當期損益。具體(tǐ)處理(lǐ)方法如下：

1.固定資産修理(lǐ)費用，應當直接計(jì)入當期費用。

2.固定資産改良支出，如果該項支出使可(kě)能流入企業的經濟利益超過了原先的估計(jì)，應當計(jì)入固定資産賬面價值，其增計(jì)後的金額不應超過該固定資産的可(kě)收回金額。

3.固定資産裝修費用符合上(shàng)述原則可(kě)予資本化的，應當在“固定資産”科目下單設“固定資産裝修”明(míng)細科目進行(xíng)核算(suàn)，并在兩次裝修期間(jiān)與固定資産尚可(kě)使用年限兩者中較短(duǎn)的期限內(nèi)，采用合理(lǐ)的方法單獨計(jì)提折舊(jiù)。如果在下次裝修時(shí)，該項固定資産相關的“固定資産裝修”明(míng)細科目仍有(yǒu)餘額，應将該餘額一次全部計(jì)入當期營業外支出。

4.融資租賃方式租入的固定資産發生(shēng)的固定資産後續支出，比照上(shàng)述原則處理(lǐ)。發生(shēng)的固定資産裝修費用，符合上(shàng)述原則可(kě)予資本化的，應在兩次裝修期間(jiān)、剩餘租賃期與固定資産尚可(kě)使用年限三者中較短(duǎn)的期間(jiān)內(nèi)，采用合理(lǐ)的方法單獨計(jì)提折舊(jiù)。

四、固定資産增加的賬務處理(lǐ)如下：

 (一)購入不需要安裝的固定資産，借記本科目，貸記“銀行(xíng)存款”等科目；購入需要安裝的固定資産，企業應增設“1506在建工程”科目進行(xíng)核算(suàn)。先記入“在建工程”等科目，安裝完畢交付使用時(shí)再轉入本科目。

 (二)投資者投入的固定資産，按投資各方确認的價值，借記本科目，貸記“實收資本”(或“股本”)等科目。

 (三)融資租入的固定資産，應當單設明(míng)細科目進行(xíng)核算(suàn)。企業應在租賃開(kāi)始日，按租賃開(kāi)始日租賃資産的原賬面價值與最低(dī)租賃付款額的現值兩者中較低(dī)者作(zuò)為(wèi)入賬價值，借記本科目，按最低(dī)租賃付款額，貸記“長期應付款--應付融資租賃款”科目，按其差額，借記“未确認融資費用”科目。租賃期滿，如合同規定将設備所有(yǒu)權轉歸承租企業，應進行(xíng)轉賬，将固定資産從“融資租入固定資産”明(míng)細科目轉入有(yǒu)關明(míng)細科目。

如果租賃資産占企業資産總額比例(将租賃資産計(jì)算(suàn)在內(nèi))等于或小(xiǎo)于30％的，在租賃開(kāi)始日，企業也可(kě)按最低(dī)租賃付款額作(zuò)為(wèi)固定資産的入賬價值。企業應按最低(dī)租賃付款額，借記本科目，貸記“長期應付款--應付融資租賃款”科目。

 (四)接受捐贈的固定資産，按确定的入賬價值，借記本科目，按應計(jì)入待轉資産價值的金額，貸記“待轉資産價值”科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行(xíng)存款”、“應交稅金及附加”等科目。

 (五)盤盈的固定資産，按确定的入賬價值，借記本科目，貸記“待處理(lǐ)财産損溢”科目。

五、固定資産減少(shǎo)的賬務處理(lǐ)：

(一)盤虧的固定資産，應按固定資産淨值，借記“待處理(lǐ)财産損溢”科目，按已提折舊(jiù)，借記“累計(jì)折舊(jiù)”科目，按固定資産原價，貸記本科目。同時(shí)，按該項固定資産已計(jì)提的減值準備，借記“固定資産減值準備”科目，貸記“資産減值損失--計(jì)提的固定資産減值準備”科目。

 (二)出售、報廢和(hé)毀損等原因減少(shǎo)的固定資産，按減少(shǎo)的固定資産淨值，借記“固定資産清理(lǐ)”科目，按已提折舊(jiù)，借記“累計(jì)折舊(jiù)”科目，按固定資産原價，貸記本科目。同時(shí)，按該項固定資産已計(jì)提的減值準備，借記“固定資産減值準備”科目，貸記“資産減值損失--計(jì)提的固定資産減值準備”科目。

六、企業的固定資産應當定期或者至少(shǎo)每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧、毀損的固定資産，應當查明(míng)原因，寫出書(shū)面報告，并根據企業的管理(lǐ)權限，經股東大(dà)會(huì)或董事會(huì)，或經理(lǐ)會(huì)議或類似機構批準後，在期末結賬前處理(lǐ)完畢。

七、企業應當設置“固定資産登記簿”和(hé)“固定資産卡片”，按固定資産類别、使用部門(mén)和(hé)每項固定資産進行(xíng)明(míng)細核算(suàn)。

臨時(shí)租入的固定資産，應當另設備查簿進行(xíng)登記，不在本科目核算(suàn)。

八、本科目期末借方餘額，反映企業期末固定資産的賬面原價。

1502　累計(jì)折舊(jiù)

一、本科目核算(suàn)企業固定資産的累計(jì)折舊(jiù)。

二、企業應當根據固定資産的性質和(hé)消耗方式，合理(lǐ)地确定固定資産的預計(jì)使用年限和(hé)預計(jì)淨殘值，并根據科技(jì)發展、環境及其他因素，選擇合理(lǐ)的固定資産折舊(jiù)方法，按照管理(lǐ)權限，經股東大(dà)會(huì)或董事會(huì)，或經理(lǐ)會(huì)議或類似機構批準，作(zuò)為(wèi)計(jì)提折舊(jiù)的依據。同時(shí)，按照法律、行(xíng)政法規的規定報送有(yǒu)關各方備案，同時(shí)備置于企業所在地，以供股東等有(yǒu)關各方查閱。企業已經确定并對外報送，或備置于企業所在地的有(yǒu)關固定資産預計(jì)使用年限和(hé)預計(jì)淨殘值、折舊(jiù)方法等，一經确定不得(de)随意變更，如需變更，仍然應按照上(shàng)述程序，經批準後報送有(yǒu)關各方備案，并在會(huì)計(jì)報表附注中予以說明(míng)。

三、企業的下列固定資産應當計(jì)提折舊(jiù)：

 (一)房(fáng)屋和(hé)建築物；

 (二)各類設備；

 (三)大(dà)修理(lǐ)停用的固定資産；

 (四)融資租入和(hé)以經營租賃方式租出的固定資産。

企業為(wèi)經營租賃方式租入的固定資産而進行(xíng)的改良支出，如果符合資本化條件的，也應當計(jì)提折舊(jiù)。

已達到預定可(kě)使用狀态應當計(jì)提折舊(jiù)的固定資産，尚未辦理(lǐ)竣工決算(suàn)手續的，應當按照估計(jì)價值暫估入賬，并計(jì)提折舊(jiù)；待辦理(lǐ)了竣工決算(suàn)手續後，再按照實際成本調整原來(lái)的暫估價值，調整原已計(jì)提的折舊(jiù)額。

四、企業的下列固定資産不計(jì)提折舊(jiù)：

 (一)已提足折舊(jiù)仍繼續使用的固定資産；

 (二)按照規定單獨估價作(zuò)為(wèi)固定資産入賬的土地。

五、固定資産折舊(jiù)方法可(kě)以采用年限平均法、工作(zuò)量法、年數(shù)總和(hé)法、雙倍餘額遞減法等。折舊(jiù)方法一經确定，不得(de)随意變更。如需變更，應當在會(huì)計(jì)報表附注中予以說明(míng)。

對于接受捐贈舊(jiù)的固定資産，企業應當按照規定的固定資産入賬價值、預計(jì)尚可(kě)使用年限、預計(jì)淨殘值，以及所選用的折舊(jiù)方法，計(jì)提折舊(jiù)。

融資租入的固定資産，應當采用與自有(yǒu)應計(jì)折舊(jiù)資産相一緻的折舊(jiù)政策。能夠合理(lǐ)确定租賃期屆滿時(shí)将會(huì)取得(de)租賃資産所有(yǒu)權的，應當在租賃資産尚可(kě)使用年限內(nèi)計(jì)提折舊(jiù)；無法合理(lǐ)确定租賃期屆滿時(shí)能夠取得(de)租賃資産所有(yǒu)權的，應當在租賃期與租賃資産尚可(kě)使用年限兩者中較短(duǎn)的期間(jiān)內(nèi)計(jì)提折舊(jiù)。

六、企業一般應按月提取折舊(jiù)，當月增加的固定資産，當月不提折舊(jiù)，從下月起計(jì)提折舊(jiù)；當月減少(shǎo)的固定資産，當月照提折舊(jiù)，從下月起不提折舊(jiù)。固定資産提足折舊(jiù)後，不管能否繼續使用，均不再提取折舊(jiù)；提前報廢的固定資産，也不再補提折舊(jiù)。所謂提足折舊(jiù)，是指已經提足該項固定資産應提的折舊(jiù)總額。應提的折舊(jiù)總額為(wèi)固定資産原價減去預計(jì)淨殘值；如果已對固定資産計(jì)提減值準備的，還(hái)應當扣除已計(jì)提的固定資産減值準備。

七、企業按月計(jì)提的固定資産折舊(jiù)，借記“營業費用”等科目，貸記本科目。

八、本科目期末貸方餘額，反映企業提取的固定資産折舊(jiù)累計(jì)數(shù)。

1503　經營租入固定資産改良

一、本科目核算(suàn)企業以經營租賃方式租入固定資産發生(shēng)的改良支出。

二、企業為(wèi)經營租賃方式租入的固定資産而進行(xíng)的改良，其發生(shēng)的符合資本化條件的各項支出，借記本科目，貸記“銀行(xíng)存款”等科目。

三、經營租賃方式租入固定資産發生(shēng)的改良支出，應當在租賃資産剩餘租賃期與租賃資産尚可(kě)使用年限兩者中較短(duǎn)的期限

內(nèi)，采用合理(lǐ)的方法單獨計(jì)提折舊(jiù)。按月計(jì)提的折舊(jiù)，借記“營業費用”科目，貸記“累計(jì)折舊(jiù)--經營租入固定資産改良”科目。

四、本科目期末借方餘額，反映企業期末經營租入固定資産改良支出的賬面原價。

1505　固定資産減值準備

一、本科目核算(suàn)企業計(jì)提的固定資産減值準備。

二、企業應當在期末或者至少(shǎo)在每年年度終了對固定資産逐項進行(xíng)檢查，如果由于市價持續下跌，或技(jì)術(shù)陳舊(jiù)、損壞、長期閑置等原因導緻其可(kě)收回金額低(dī)于賬面價值，應當按可(kě)收回金額低(dī)于其賬面價值的金額計(jì)提固定資産減值準備。企業計(jì)提固定資産減值準備後，應當按該固定資産原價扣除與此相關的減值準備和(hé)累計(jì)折舊(jiù)以後的賬面價值，再扣除預計(jì)淨殘值後的餘額，在剩餘預計(jì)使用年限內(nèi)計(jì)提折舊(jiù)。

三、如果企業的固定資産實質上(shàng)已經發生(shēng)了減值，應當計(jì)提減值準備。當存在下列情況之一時(shí)，應按照該項固定資産的賬面價值全額計(jì)提固定資産減值準備：

 (一)長期閑置不用，在可(kě)預見的未來(lái)不會(huì)再使用，且已無轉讓價值的固定資産；

 (二)由于技(jì)術(shù)進步等原因，已不可(kě)使用的固定資産；

 (三)其他實質上(shàng)已經不能再給企業帶來(lái)經濟利益的固定資産。

已全額計(jì)提減值準備的固定資産，不再計(jì)提折舊(jiù)。

四、如固定資産的可(kě)收回金額低(dī)于其賬面價值，應按可(kě)收回金額低(dī)于賬面價值的差額計(jì)提固定資産減值準備。企業計(jì)提固定資産減值準備時(shí)，借記“資産減值損失--計(jì)提的固定資産減值準備”科目，貸記本科目。

五、本科目期末貸方餘額，反映企業已計(jì)提的固定資産減值準備餘額。

1601　固定資産清理(lǐ)

一、本科目核算(suàn)企業因出售、報廢和(hé)毀損等原因轉入清理(lǐ)的固定資産價值及其在清理(lǐ)過程中所發生(shēng)的清理(lǐ)費用和(hé)清理(lǐ)收入。

二、出售、報廢和(hé)毀損的固定資産轉入清理(lǐ)時(shí)，按固定資産淨值，借記本科目，按已提折舊(jiù)，借記“累計(jì)折舊(jiù)”科目，按固定資産原價，貸記“固定資産”科目。同時(shí)，按已計(jì)提的減值準備，借記“固定資産減值準備”科目，貸記“資産減值損失--計(jì)提的固定資産減值準備”科目。

清理(lǐ)過程中發生(shēng)的費用以及應交的稅金，借記本科目，貸記“銀行(xíng)存款”、“應交稅金及附加--應交增值稅”、“應交稅金及附加--應交營業稅”等科目；收回出售固定資産的價款、殘料價值和(hé)變價收入等，借記“銀行(xíng)存款”科目，貸記本科目；應當由保險公司或過失人(rén)賠償的損失，借記“其他應收款”等科目，貸記本科目。

固定資産清理(lǐ)後的淨收益，區(qū)别情況處理(lǐ)：屬于籌建期間(jiān)的，沖減長期待攤費用，借記本科目，貸記“長期待攤費用”科目；屬于生(shēng)産經營期間(jiān)的，應當記入損益，借記本科目，貸記“營業外收入--處理(lǐ)固定資産淨收益”科目；固定資産清理(lǐ)後的淨損失，區(qū)别情況處理(lǐ)：屬于籌建期間(jiān)的，計(jì)入長期待攤費用，借記“長期待攤費用”科目，貸記本科目；屬于生(shēng)産經營期間(jiān)由于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業外支出--非常損失”科目，貸記本科目；屬于生(shēng)産經營期間(jiān)正常的處理(lǐ)損失，借記“營業外支出--處理(lǐ)固定資産淨損失”科目，貸記本科目。

三、本科目應按被清理(lǐ)的固定資産設置明(míng)細賬，進行(xíng)明(míng)細核算(suàn)。

四、本科目期末餘額，反映尚未清理(lǐ)完畢固定資産的淨值以及清理(lǐ)淨收入(清理(lǐ)收入減去清理(lǐ)費用)。

1701　無形資産

一、本科目核算(suàn)企業為(wèi)提供勞務、出租給他人(rén)、或為(wèi)管理(lǐ)目的而持有(yǒu)的、沒有(yǒu)實物形态的長期資産。無形資産可(kě)分為(wèi)可(kě)辨認無形資産和(hé)不可(kě)辨認無形資産。可(kě)辨認無形資産包括專利權、非專利技(jì)術(shù)、商标權、著作(zuò)權、土地使用權等；不可(kě)辨認無形資産是指商譽。

企業自創的商譽，以及未滿足無形資産确認條件的其他項目，不能作(zuò)為(wèi)企業的無形資産。

二、企業的無形資産在取得(de)時(shí)，應按取得(de)時(shí)的實際成本計(jì)量。取得(de)時(shí)的實際成本應按以下方法确定：

 (一)購入的無形資産，按實際支付的價款作(zuò)為(wèi)實際成本。

 (二)投資者投入的無形資産，按投資各方确認的價值作(zuò)為(wèi)實際成本。

 (三)自行(xíng)開(kāi)發并按法律程序申請(qǐng)取得(de)的無形資産，按依法取得(de)時(shí)發生(shēng)的注冊費、聘請(qǐng)律師(shī)費等費用，作(zuò)為(wèi)無形資産的實際成本。在研究與開(kāi)發過程中發生(shēng)的材料費用、直接參與開(kāi)發人(rén)員的工資及福利費、開(kāi)發過程中發生(shēng)的租金、借款費用等，直接計(jì)入當期損益。

已經計(jì)入各期費用的研究與開(kāi)發費用，在該項無形資産獲得(de)成功并依法申請(qǐng)取得(de)權利時(shí)，不得(de)再将原已計(jì)入費用的研究與開(kāi)發費用資本化。

 (四)購入或以支付土地出讓金方式取得(de)的土地使用權，按照實際支付的價款作(zuò)為(wèi)實際成本。

無形資産在确認後發生(shēng)的支出，應在發生(shēng)時(shí)計(jì)入當期損益。

三、無形資産的賬務處理(lǐ)如下：

 (一)企業購入的無形資産，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行(xíng)存款”等科目。

 (二)投資者投入的無形資産，應按投資各方确認的價值，借記本科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。

 (三)自行(xíng)開(kāi)發并按法律程序申請(qǐng)取得(de)的無形資産，按依法取得(de)時(shí)發生(shēng)的注冊費、聘請(qǐng)律師(shī)費等費用，借記本科目，貸記“銀行(xíng)存款”等科目。

在研究與開(kāi)發過程中發生(shēng)的材料費用、直接參與開(kāi)發人(rén)員的工資及福利費、開(kāi)發過程中發生(shēng)的租金、借款費用等，借記“營業費用”科目，貸記“銀行(xíng)存款”等科目。

 (四)企業出售無形資産時(shí)，按實際取得(de)的轉讓收入，借記“銀行(xíng)存款”等科目，按無形資産的賬面餘額，貸記本科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行(xíng)存款”、“應交稅金及附加”等科目，按其差額，貸記“營業外收入--出售無形資産淨收益”科目或借記“營業外支出--出售無形資産淨損失”科目。同時(shí)，按已計(jì)提的減值準備，借記“無形資産減值準備”科目，貸記“資産減值損失--計(jì)提的無形資産減值準備”科目。

 (五)企業出租無形資産所取得(de)的租金收入，借記“銀行(xíng)存款”等科目，貸記“其他業務收入”等科目；發生(shēng)的與出租無形資産有(yǒu)關的各項費用支出，借記“其他業務支出”科目，貸記有(yǒu)關科目。出租期間(jiān)無形資産分期攤銷時(shí)，借記“其他業務支出--出租無形資産攤銷”科目，貸記本科目。

四、無形資産應當自取得(de)當月起在預計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益。如預計(jì)使用年限超過了相關合同規定的受益年限或法律規定的有(yǒu)效年限，該無形資産的攤銷年限按如下原則确定：

 (一)合同規定受益年限但(dàn)法律沒有(yǒu)規定有(yǒu)效年限的，攤銷期不應超過合同規定的受益年限；

 (二)合同沒有(yǒu)規定受益年限但(dàn)法律規定有(yǒu)效年限的，攤銷期不應超過法律規定的有(yǒu)效年限；

 (三)合同規定了受益年限，法律也規定了有(yǒu)效年限的，攤銷期不應超過受益年限和(hé)有(yǒu)效年限兩者之中較短(duǎn)者。

如果合同沒有(yǒu)規定受益年限，法律也沒有(yǒu)規定有(yǒu)效年限的，攤銷期不應超過10年。

攤銷無形資産價值時(shí)，借記“營業費用--無形資産攤銷”科目，貸記本科目。

若預計(jì)某項無形資産已經不能給企業帶來(lái)未來(lái)經濟利益，應當将該項無形資産的賬面價值全部轉入當期營業費用。

五、本科目應按無形資産類别設置明(míng)細賬，進行(xíng)明(míng)細核算(suàn)。

六、本科目期末借方餘額，反映企業已入賬的無形資産的攤餘價值。

1705　無形資産減值準備

一、本科目核算(suàn)企業計(jì)提的無形資産減值準備。

二、企業應當在期末或者至少(shǎo)在每年年度終了檢查各項無形資産預計(jì)給企業帶來(lái)未來(lái)經濟利益的能力，對預計(jì)可(kě)收回金額低(dī)于其賬面價值的，應當計(jì)提減值準備。企業計(jì)提無形資産減值準備後，應當按照扣除減值準備以後的賬面價值在剩餘攤銷年限內(nèi)分期攤銷。

三、當存在下列一項或若幹項情況時(shí)，應當将該項無形資産的賬面價值全部轉入當期損益：

 (一)該無形資産已被其他新技(jì)術(shù)等所替代，且已不能為(wèi)企業帶來(lái)經濟利益；

 (二)該無形資産不再受法律保護，且不能給企業帶來(lái)經濟利益。

四、當存在下列一項或若幹項情況時(shí)，應當計(jì)提無形資産減值準備：

 (一)該無形資産已被其他新技(jì)術(shù)所替代，使其為(wèi)企業創造經濟利益的能力受到重大(dà)不利影(yǐng)響；

 (二)該無形資産的市價在當期大(dà)幅下跌，在剩餘攤銷年限內(nèi)預期不會(huì)恢複；

 (三)其他足以表明(míng)該無形資産的賬面價值已超過可(kě)收回金額的情形。

五、期末，企業所持有(yǒu)無形資産的賬面價值低(dī)于其可(kě)收回金額的，應按其差額，借記“資産減值損失--計(jì)提的無形資産減值準備”科目，貸記本科目。

六、本科目期末貸方餘額，反映企業已計(jì)提的無形資産減值準備餘額。

1715　未确認融資費用

一、本科目核算(suàn)企業融資租入固定資産所發生(shēng)的未實現融資費用。

在租賃開(kāi)始日，按最低(dī)租賃付款額作(zuò)為(wèi)固定資産和(hé)長期應付款入賬的企業，不設置本科目。

二、企業融資租入固定資産，應在租賃開(kāi)始日，按租賃開(kāi)始日租賃資産的原賬面價值與最低(dī)租賃付款額的現值兩者中較低(dī)者作(zuò)為(wèi)入賬價值，借記“固定資産”等科目，按最低(dī)租賃付款額，貸記“長期應付款--應付融資租賃款”科目，按其差額，借記本科目。

未确認融資費用應在租賃期內(nèi)各個(gè)期間(jiān)，按合理(lǐ)的方法進行(xíng)分攤，分攤時(shí)，按照确定資本化的原則，分别借記“在建工程”、“利息支出”科目，貸記本科目。

三、本科目期末借方餘額，反映企業未實現融資費用的攤餘價值。

1801　長期待攤費用

一、本科目核算(suàn)企業已經支出，但(dàn)攤銷期限在1年以上(shàng)(不含1年)的各項費用。應當由本期負擔的借款利息、租金等費用，以及企業已經交納的稅金、無法與未來(lái)收益相配比的其他各項支出，不得(de)在本科目核算(suàn)。

二、企業在籌建期間(jiān)發生(shēng)的費用，包括人(rén)員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計(jì)入固定資産價值的借款費用等，應當在開(kāi)始經營的當月一次計(jì)入損益，借記“營業費用”科目，貸記本科目。

三、長期待攤費用應當在受益期內(nèi)平均攤銷。企業發生(shēng)的長期待攤費用，借記本科目，貸記有(yǒu)關科目。攤銷時(shí)，借記“營業費用”等科目，貸記本科目。

四、本科目應按費用的種類設置明(míng)細賬，進行(xíng)明(míng)細核算(suàn)，并在會(huì)計(jì)報表附注中按照費用項目披露其攤餘價值、攤銷期限、攤銷方式等。

五、本科目期末借方餘額，反映企業各項長期待攤費用的攤餘價值。

1901　待處理(lǐ)财産損溢

一、本科目核算(suàn)企業在清查财産過程中查明(míng)的各種财産盤盈、盤虧和(hé)毀損的價值。

二、本科目應當設置以下明(míng)細科目：

 (一)待處理(lǐ)固定資産損溢；

 (二)待處理(lǐ)流動資産損溢。

三、盤盈的各種财産，借記“固定資産”等科目，貸記本科目和(hé)“累計(jì)折舊(jiù)”科目。盤虧、毀損的各種财産，借記本科目、“累計(jì)折舊(jiù)”等科目，貸記“固定資産”、“應交稅金及附加”等科目。

四、盤盈、盤虧、毀損的财産，報經批準處理(lǐ)時(shí)：流動資産的盤盈，借記本科目，貸記“營業費用”科目；固定資産的盤盈，借記本科目，貸記“營業外收入--固定資産盤盈”科目；流動資産的盤虧、毀損，應先扣除可(kě)以收回的保險賠償和(hé)過失人(rén)的賠償，借記“其他應收款”等科目，貸記本科目，剩餘淨損失，屬于非常損失的部分，借記“營業外支出--非常損失”科目，貸記本科目；屬于一般經營損失部分，借記“營業費用”科目，貸記本科目；固定資産的盤虧，借記“營業外支出--固定資産盤虧”科目，貸記本科目。

五、企業清查的各種财産損溢，應于期末前查明(míng)原因，并根據企業的管理(lǐ)權限，經股東大(dà)會(huì)或董事會(huì)，或經理(lǐ)會(huì)議或類似機構批準後，在期末結賬前處理(lǐ)完畢。如在期末結賬前尚未經批準的，在對外提供财務會(huì)計(jì)報告時(shí)先按上(shàng)述規定進行(xíng)處理(lǐ)，并在會(huì)計(jì)報表附注中做(zuò)出說明(míng)；如果其後批準處理(lǐ)的金額與已處理(lǐ)的金額不一緻，應按其差額調整會(huì)計(jì)報表相關項目的年初數(shù)。

六、本科目應按待處理(lǐ)财産損溢種類設置明(míng)細賬。

七、本科目處理(lǐ)前的借方餘額，反映企業尚未處理(lǐ)的各種财産的淨損失；處理(lǐ)前的貸方餘額，反映企業尚未處理(lǐ)的各種财産的淨溢餘。期末處理(lǐ)後，本科目應無餘額。

1911　抵債資産

一、本科目核算(suàn)企業已取得(de)所有(yǒu)權并準備按有(yǒu)關規定進行(xíng)處置的抵債資産的價值。抵債資産不計(jì)提折舊(jiù)或攤銷，但(dàn)對預計(jì)可(kě)收回金額低(dī)于其賬面價值的，應當按其差額計(jì)提減值準備。

二、企業取得(de)的抵債資産，應當按照實際抵債部分的資金本金、已确認的利息和(hé)取得(de)資産支付的相關稅費作(zuò)為(wèi)抵債資産的入賬價值，借記本科目，按原已計(jì)提的資産減值準備，借記“壞賬準備”等科目，按應收款項的賬面餘額，貸記“應收代償款”、“應收擔保費”、“應收利息”等科目。

企業取得(de)抵債資産後如轉為(wèi)自用，則應在相關手續辦妥時(shí)，借記“固定資産”、“無形資産”等科目，貸記本科目。

抵債資産保管期間(jiān)取得(de)的收入，借記“現金”、“銀行(xíng)存款”等科目，貸記“營業外收入”科目；保管期間(jiān)發生(shēng)的費用，借記“營業外支出”科目，貸記“銀行(xíng)存款”等科目。

三、抵債資産處置時(shí)，應當區(qū)别情況處理(lǐ)：

1.取得(de)的處置收入大(dà)于抵債資産賬面餘額時(shí)，按實際取得(de)的處置收入，借記“銀行(xíng)存款”或“其他應收款”等科目，按抵債資産的賬面餘額，貸記本科目，按支付的相關稅費，貸記“銀行(xíng)存款”等科目，按其差額，貸記“營業外收入--處置抵債資産收入”或借記“營業外支出--處置抵債資産支出”科目。同時(shí)，按該項抵債資産已計(jì)提的減值準備，借記“抵債資産減值準備”科目，貸記“資産減值損失--計(jì)提的抵債資産減值準備”科目。

2.取得(de)的處置收入小(xiǎo)于抵債資産賬面餘額時(shí)，按實際取得(de)的處置收入，借記“銀行(xíng)存款”或“其他應收款”等科目，按抵債資産的賬面餘額，貸記本科目，按支付的相關稅費，貸記“銀行(xíng)存款”等科目，按其差額，借記“營業外支出--處置抵債資産支出”科目。同時(shí)，按該項抵債資産已計(jì)提的減值準備，借記“抵債資産減值準備”科目，貸記“資産減值損失--計(jì)提的抵債資産減值準備”科目。

四、本科目應按抵債資産種類進行(xíng)明(míng)細核算(suàn)。

五、本科目期末借方餘額，反映企業取得(de)的抵債資産的賬面餘額。

1921　抵債資産減值準備

一、本科目核算(suàn)企業計(jì)提的抵債資産減值準備。

二、期末，企業應按抵債資産的賬面價值與其可(kě)收回金額孰低(dī)計(jì)量。

企業應當在期末或者至少(shǎo)在每年年度終了檢查各項抵債資産預計(jì)給企業帶來(lái)未來(lái)經濟利益的能力，對預計(jì)可(kě)收回金額低(dī)于其賬面價值的，應當計(jì)提減值準備。

三、期末，企業所持有(yǒu)的抵債資産賬面價值高(gāo)于其可(kě)收回金額時(shí)，應按其差額，借記“資産減值損失--計(jì)提的抵債資産減值準備”科目，貸記本科目。

四、本科目期末貸方餘額，反映企業已計(jì)提的抵債資産減值準備餘額。

2101　短(duǎn)期借款

一、本科目核算(suàn)企業向銀行(xíng)或其他金融機構等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。借入的期限在1年以上(shàng)的各種借款，在“長期借款”科目核算(suàn)，不在本科目核算(suàn)。

二、企業借入的各種短(duǎn)期借款，借記“銀行(xíng)存款”科目，貸記本科目；歸還(hái)借款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行(xíng)存款”科目。

發生(shēng)的短(duǎn)期借款利息應當直接計(jì)入當期損益，借記“利息支出”科目，貸記“預提費用”、“銀行(xíng)存款”等科目。

三、本科目應按債權人(rén)設置明(míng)細賬，并按借款種類進行(xíng)明(míng)細核算(suàn)。

四、本科目期末貸方餘額，反映企業尚未償還(hái)的短(duǎn)期借款本金。

2121　應付分擔保賬款

一、本科目核算(suàn)擔保企業之間(jiān)發生(shēng)分擔保業務應付未付的各種款項，包括應付分出擔保費、應付分擔保賠款等。

二、發生(shēng)分擔保業務應付分擔保賬款時(shí)，借記“分擔保費支出”、“存出分擔保保證金”科目，貸記本科目。實際支付款項時(shí)，借記本科目，貸記“銀行(xíng)存款”等科目。

三、本科目應按分保往來(lái)單位設置明(míng)細賬，進行(xíng)明(míng)細核算(suàn)。

四、本科目期末貸方餘額，反映企業應付未付的分擔保賬款。

2122　應付手續費

一、本科目核算(suàn)企業應向接受委托并在其授權範圍內(nèi)代為(wèi)辦理(lǐ)擔保業務的單位或個(gè)人(rén)支付的手續費。

二、發生(shēng)應付手續費時(shí)，借記“手續費支出”科目，貸記本科目。實際支付手續費時(shí)，借記本科目，貸記“現金”、“銀行(xíng)存款”科目。

三、本科目應按擔保代理(lǐ)人(rén)設置明(míng)細賬，進行(xíng)明(míng)細核算(suàn)。

四、本科目期末貸方餘額，反映企業尚未支付的手續費。

2131　預收擔保費

一、本科目核算(suàn)企業按照擔保合同規定向被擔保人(rén)預收的擔保費。

二、企業向被擔保人(rén)預收擔保費時(shí)，借記“銀行(xíng)存款”科目，貸記本科目；擔保實現時(shí)，按實現的收入，借記本科目，貸記“擔保費收入”科目。被擔保人(rén)補付的款項，借記“銀行(xíng)存款”科目，貸記本科目；退回多(duō)付的款項，作(zuò)相反會(huì)計(jì)分錄。

預收擔保費情況不多(duō)的企業，也可(kě)以将預收的款項直接記入“應收擔保費”科目的貸方，不設本科目。

三、本科目應按被擔保人(rén)設置明(míng)細賬，進行(xíng)明(míng)細核算(suàn)。

四、本科目期末貸方餘額，反映企業向被擔保人(rén)預收的款項；期末如為(wèi)借方餘額，反映應由被擔保人(rén)補付的款項。

五、本科目期末貸方餘額，反映企業向被擔保人(rén)預收的擔保費。

2141　存入擔保保證金

一、本科目核算(suàn)企業按合同規定收到的擔保履約保證金。

二、收到保證金時(shí)，借記“銀行(xíng)存款”科目，貸記本科目。到期退還(hái)保證金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行(xíng)存款”科目。擔保代償後收到被擔保人(rén)延期歸還(hái)的代償款本息和(hé)賠償損失等時(shí)，按原收取的擔保保證金或分擔保保證金，借記本科目或“存入分擔保保證金”科目，按收回的擔保代償款，借記“銀行(xíng)存款”等科目，按原支付的代償金額，貸記“應收代償款”或“擔保賠償準備”科目。

三、本科目應按存入擔保保證金單位設置明(míng)細賬。

四、本科目期末貸方餘額，反映企業收到的被擔保人(rén)存入的擔保保證金。

2142　存入分擔保保證金

一、本科目核算(suàn)企業分出擔保業務按協議規定由分入擔保人(rén)存入的分擔保保證金。

二、按合同規定由分入擔保人(rén)存入的分擔保保證金，借記“銀行(xíng)存款”科目，貸記本科目。

三、到期退還(hái)給分擔保接受人(rén)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行(xíng)存款”科目。擔保代償後收到被擔保人(rén)延期歸還(hái)的代償款本息和(hé)賠償損失等時(shí)，按原收取的擔保保證金或分擔保保證金，借記“存入擔保保證金”或本科目，按收回的擔保代償款，借記“銀行(xíng)存款”等科目，按原支付的代償金額，貸記“應收代償款”或“擔保賠償準備”科目。

四、本科目應按分入擔保人(rén)設置明(míng)細賬，進行(xíng)明(míng)細核算(suàn)。

五、本科目期末貸方餘額，反映分入擔保項目存入的分擔保保證金。

2151　應付工資

一、本科目核算(suàn)企業應付給職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當月支付，都應當通(tōng)過本科目核算(suàn)。不包括在工資總額內(nèi)的發給職工的款項，如醫(yī)藥費、福利補助、退休費等，不在本科目核算(suàn)。

二、按規定手續向銀行(xíng)提取現金，借記“現金”科目，貸記“銀行(xíng)存款”科目。

支付工資時(shí)，借記本科目，貸記“現金”科目。從應付工資中扣還(hái)的各種款項(如代墊的房(fáng)租、家(jiā)屬藥費、個(gè)人(rén)所得(de)稅等)，借記本科目，貸記“其他應收款”、“應交稅金及附加--代交個(gè)人(rén)所得(de)稅”等科目。職工在規定期限內(nèi)未領取的工資，應由發放的單位及時(shí)交回财務會(huì)計(jì)部門(mén)，借記“現金”科目，貸記“其他應付款”科目。

企業按規定将應發給職工的住房(fáng)補貼專戶存儲時(shí)，借記本科目，貸記“銀行(xíng)存款”等科目。

三、月度終了，應将本月應發的工資進行(xíng)分配，借記“營業費用”、“在建工程”、“應付福利費”等科目，貸記本科目。

四、企業應當設置“應付工資明(míng)細賬”，按照職工類别分設賬頁，按照工資的組成內(nèi)容分設專欄，根據“工資單”或“工資彙總表”進行(xíng)登記。

五、本科目期末一般應無餘額，如果企業本月實發工資是按上(shàng)月考勤記錄計(jì)算(suàn)的，實發工資與按本月考勤記錄計(jì)算(suàn)的應付工資的差額，即為(wèi)本科目的期末餘額。如果企業實發工資與應付工資相差不大(dà)的，也可(kě)以按本月實發工資作(zuò)為(wèi)應付工資進行(xíng)分配，這樣本科目期末即無餘額。如果不是由于上(shàng)述原因引起的應付工資大(dà)于實發工資的，期末貸方餘額反映為(wèi)工資結餘。

六、本科目按工資類别進行(xíng)明(míng)細核算(suàn)。

2153　應付福利費

一、本科目核算(suàn)企業提取的職工福利費。

二、提取福利費時(shí)，借記“營業費用”等科目，貸記本科目。

支付的職工醫(yī)療衛生(shēng)費用、職工困難補助和(hé)其他福利費以及應付的醫(yī)務、福利人(rén)員工資等，借記本科目，貸記“現金”、“銀行(xíng)存款”、“應付工資”等科目。

三、本科目期末貸方餘額，反映企業福利費結餘。

2161　應付股利

一、本科目核算(suàn)企業經股東大(dà)會(huì)，或類似機構決議确定分配的現金股利或利潤。企業分配的股票(piào)股利，不通(tōng)過本科目核算(suàn)。

二、企業根據股東大(dà)會(huì)或類似機構批準的利潤分配方案确定的當期應分配給投資者的現金股利或利潤，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。

三、企業實際支付現金股利或利潤時(shí)，借記本科目，貸記“銀行(xíng)存款”、“現金”等科目。

四、本科目期末貸方餘額，反映企業尚未支付的現金股利或利潤。

2171　應交稅金及附加

一、本科目核算(suàn)企業應交納的各種稅金及附加費，如增值稅、營業稅、所得(de)稅、城市維護建設稅、房(fáng)産稅、土地使用稅、車(chē)船(chuán)使用稅、代交的個(gè)人(rén)所得(de)稅以及應交的教育附加費等。企業交納的印花(huā)稅以及其他不需要預計(jì)應交數(shù)的稅金，不在本科目核算(suàn)。

二、本科目應當設置以下明(míng)細科目：

 (一)應交增值稅；

 (二)應交營業稅；

 (三)應交所得(de)稅；

 (四)應交城市維護建設稅；

 (五)應交教育費附加；

 (六)應交房(fáng)産稅；

 (七)應交土地使用稅；

 (八)應交車(chē)船(chuán)使用稅；

 (九)代交個(gè)人(rén)所得(de)稅。

三、企業在計(jì)提各項稅金及附加時(shí)，借記“營業稅金及附加”、“所得(de)稅”、“營業費用”、“應付工資”等科目，貸記本科目；實際交納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行(xíng)存款”科目。

企業按照規定實行(xíng)所得(de)稅先征後返的，應當在實際收到返還(hái)的所得(de)稅時(shí)，沖減收到當期的所得(de)稅費用。企業收到返還(hái)的所得(de)稅，借記“銀行(xíng)存款”等科目，貸記“所得(de)稅”科目。

企業收到先征後返的營業稅等，應于實際收到時(shí)，借記“銀行(xíng)存款”等科目，貸記“營業稅金及附加”、“其他業務支出”等科目。

四、本科目期末貸方餘額，反映企業尚未交納的稅金；期末如為(wèi)借方餘額，反映企業多(duō)交的稅金。

2181　其他應付款

一、本科目核算(suàn)企業應付、暫收其他單位或個(gè)人(rén)的款項，如應付租入固定資産的租金、存入除擔保外的其他保證金等。

二、發生(shēng)的各種應付、暫收款項，借記“銀行(xíng)存款”、“營業費用”等科目，貸記本科目；支付時(shí)，借記本科目，貸記“銀行(xíng)存款”等科目。

三、本科目應按應付和(hé)暫收款項的類别和(hé)單位或個(gè)人(rén)設置明(míng)細賬，進行(xíng)明(míng)細核算(suàn)。

四、本科目期末貸方餘額，反映企業尚未支付的其他應付款項。

2191　預提費用

一、本科目核算(suàn)企業按照規定從成本費用中預先提取但(dàn)尚未支付的費用，如預提的租金、保險費、借款利息等。

二、按規定預提計(jì)入本期成本費用的各項支出，借記“營業費用”、“利息支出”等科目，貸記本科目；實際支出時(shí)，借記本科目，貸記“現金”、“銀行(xíng)存款”等科目。實際發生(shēng)的支出大(dà)于已經預提的數(shù)額，應當視(shì)同待攤費用，分期攤入成本。

三、本科目應按費用種類設置明(míng)細賬，進行(xíng)明(míng)細核算(suàn)。

四、本科目期末貸方餘額，反映企業已預提但(dàn)尚未支付的各項費用；期末如為(wèi)借方餘額，反映企業實際支出的費用大(dà)于預提數(shù)的差額，即尚未攤銷的費用。

2192　擔保賠償準備

一、本科目核算(suàn)企業按規定提取的擔保賠償準備。

二、企業提取擔保賠償準備時(shí)，借記“營業費用”科目，貸記本科目；擔保代償時(shí)，根據其收回的可(kě)能性分别借記“應收代償款”科目或本科目，貸記“銀行(xíng)存款”等科目。

三、收到被擔保人(rén)延期歸還(hái)的代償款本息和(hé)賠償損失等時(shí)，分别情況處理(lǐ)：

 (一)收到的款項等于原代償款的，應按實際收到的款項，借記“銀行(xíng)存款”等科目，貸記“應收代償款”科目、本科目。

 (二)收到的款項大(dà)于原代償款的，按實際收到的款項，借記“銀行(xíng)存款”等科目，按原代償的款項分别貸記本科目和(hé)“應收代償款”科目，實際收到的款項大(dà)于原代償款的差額，貸記“追償收入”科目。

 (三)收到的款項小(xiǎo)于原代償款的，如果原代償的款項全部确認為(wèi)應收代償款的，應按實際收到的金額，借記“銀行(xíng)存款”等科目，按原确認的代償款金額，貸記“應收代償款”科目，按其差額借記本科目(計(jì)提的擔保賠償準備餘額不足的，應借記“擔保賠償支出”科目)；如果原代償的款項已全部沖減了擔保賠償準備的，應按實際收到的金額，借記“銀行(xíng)存款”等科目，貸記本科目；如果原代償的款項部分确認為(wèi)應收代償款，部分沖減了擔保賠償準備的，應按實際收到的金額，借記“銀行(xíng)存款”等科目，按已确認的應收代償款金額部分，貸記“應收代償款”科目，按其差額，借記本科目(計(jì)提的擔保賠償準備餘額不足的，應借記“擔保賠償支出”科目)或貸記本科目。

四、本科目期末貸方餘額，反映企業提取的擔保賠償準備餘額。

2193　未到期責任準備

一、本科目核算(suàn)企業擔保責任未解除時(shí)，為(wèi)承擔未到期責任而提取的準備，包括企業為(wèi)擔保期間(jiān)在1年以內(nèi)(含1年)的擔保合同項下尚未到期的擔保責任提取的短(duǎn)期責任準備和(hé)為(wèi)擔保期間(jiān)在1年以上(shàng)(不含1年)的擔保合同項下尚未到期的擔保責任提取的長期責任準備。

二、按規定比例提取本期未到期責任準備時(shí)，借記“營業費用”科目，貸記本科目；會(huì)計(jì)期末，按重新計(jì)算(suàn)确定的應提取未到期責任準備金額低(dī)于已提取未到期責任準備餘額的差額，借記本科目，貸記“營業費用”科目。

三、本科目期末貸方餘額，反映企業已提取的未到期責任準備。

2201　待轉資産價值

一、本科目核算(suàn)企業待轉的接受貨币性資産和(hé)非貨币性資産捐贈的價值。企業應當在本科目下設置“接受捐贈貨币性資産價值”和(hé)“接受捐贈非貨币性資産價值”兩個(gè)明(míng)細科目。這裏的貨币性資産指現金、銀行(xíng)存款及其他貨币資金，除貨币性資産以外的其他資産均為(wèi)非貨币性資産。

二、企業取得(de)捐贈的貨币性資産時(shí)，應按實際取得(de)的金額，借記“現金”或“銀行(xíng)存款”科目，貸記本科目(接受捐贈貨币性資産價值)；企業取得(de)捐贈的非貨币性資産時(shí)，應按本辦法規定确定接受捐贈非貨币性資産的入賬價值，借記“固定資産”、“無形資産”等科目，按應計(jì)入待轉資産價值的部分，貸記本科目(接受捐贈非貨币性資産價值)，按企業因接受捐贈資産支付或應付的相關稅費，貸記“銀行(xíng)存款”、“應交稅金及附加”等科目。

三、會(huì)計(jì)期末，如接受捐贈資産按稅法規定确定的入賬價值全部計(jì)入當期應納稅所得(de)額的，應按已記入本科目的賬面餘額，借記本科目(接受捐贈貨币性資産價值、接受捐贈非貨币性資産價值)，按接受捐贈資産按稅法規定确定的入賬價值與現行(xíng)所得(de)稅稅率計(jì)算(suàn)的應交所得(de)稅，或接受捐贈資産按稅法規定确定的入賬價值在抵減當期虧損後(包括企業以前年度發生(shēng)的尚在稅法規定允許抵扣期間(jiān)內(nèi)的虧損，下同)後的餘額與現行(xíng)所得(de)稅稅率計(jì)算(suàn)的應交所得(de)稅，貸記“應交稅金及附加--應交所得(de)稅”科目，按其差額，貸記“資本公積--其他資本公積(或接受捐贈非現金資産準備)”科目。

四、如果企業接受捐贈的非貨币性資産金額較大(dà)，經批準可(kě)以在不超過5年的期間(jiān)內(nèi)分期平均計(jì)入各年度應納稅所得(de)額的，各期計(jì)算(suàn)交納所得(de)稅時(shí)，企業應按經主管稅務機關審核确認當期應計(jì)入應納稅所得(de)額的待轉捐贈非貨币性資産價值部分，借記本科目，按當期計(jì)入應納稅所得(de)額的待轉捐贈非貨币性資産價值與現行(xíng)所得(de)稅稅率計(jì)算(suàn)的應交所得(de)稅，或按當期計(jì)入應納稅所得(de)額的待轉捐贈非貨币性資産價值在抵減當期或以前期間(jiān)虧損以後的餘額與現行(xíng)所得(de)稅稅率計(jì)算(suàn)的應交所得(de)稅金額，貸記“應交稅金及附加--應交所得(de)稅”科目，按其差額，貸記“資本公積--接受捐贈非現金資産準備”科目。

五、本科目期末貸方餘額，反映企業尚未結轉的待轉資産的價值。

2211　預計(jì)負債

一、本科目核算(suàn)企業各項預計(jì)的負債，包括未決訴訟等或有(yǒu)事項産生(shēng)的負債。

二、企業應當按照有(yǒu)關規定，合理(lǐ)地确認和(hé)計(jì)量預計(jì)負債。如果與或有(yǒu)事項相關的義務同時(shí)符合以下條件，企業應當将其作(zuò)為(wèi)負債：

 (一)該義務是企業承擔的現時(shí)義務；

 (二)該義務的履行(xíng)很(hěn)可(kě)能導緻經濟利益流出企業；

 (三)該義務的金額能夠可(kě)靠地計(jì)量。

三、企業确認預計(jì)負債時(shí)，借記“營業費用”、“擔保賠償支出”、“營業外支出”等科目，貸記本科目；實際償付負債時(shí)，借記本科目等，貸記“銀行(xíng)存款”等科目。

如果企業前期已合理(lǐ)預計(jì)了預計(jì)負債，當期發生(shēng)的實際損失金額與已計(jì)提的相關預計(jì)負債之間(jiān)的差額，借記“營業外支出”、“營業費用”、“擔保賠償支出”科目或貸記“營業外收入”科目，貸記或借記本科目。

當已确認但(dàn)實際未發生(shēng)的預計(jì)負債回轉時(shí)，借記本科目，貸記“營業外收入”等科目。

四、本科目應按預計(jì)負債項目設置明(míng)細賬，進行(xíng)明(míng)細核算(suàn)。

五、本科目期末貸方餘額，反映企業已預計(jì)尚未支付的債務。

2301　長期借款

一、本科目核算(suàn)企業向銀行(xíng)或其他金融機構借入的期限在1年以上(shàng)(不含1年)的各項借款。

二、借入的長期借款，借記“銀行(xíng)存款”、“固定資産”等科目，貸記本科目；歸還(hái)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行(xíng)存款”科目。

三、企業将長期借款劃轉出去，或者無需償還(hái)的長期借款，直接轉入資本公積，借記本科目，貸記“資本公積--其他資本公積”科目。

四、企業所發生(shēng)的借款費用，是指因借款而發生(shēng)的利息、折價或溢價的攤銷和(hé)輔助費用，以及因外币借款而發生(shēng)的彙兌差額。因借款而發生(shēng)的輔助費用包括手續費等。

除為(wèi)購建固定資産的專門(mén)借款所發生(shēng)的借款費用外，其他借款費用均應于發生(shēng)當期确認為(wèi)費用，直接計(jì)入當期利息支出。

五、長期借款發生(shēng)的利息支出、彙兌損失等借款費用，應當分别情況處理(lǐ)：

 (一)屬于籌建期間(jiān)發生(shēng)的利息支出、彙兌損益等借款費用，計(jì)入長期待攤費用，借記  “長期待攤費用”科目，貸記本科目。

 (二)屬于發生(shēng)的與固定資産購建有(yǒu)關的專門(mén)借款的借款費用，在固定資産達到預定可(kě)使用狀态前按規定應予以資本化的，借記“在建工程”科目，貸記本科目。

 (三)除上(shàng)述情況外，固定資産達到預定可(kě)使用狀态後所發生(shēng)的借款費用以及按規定不能予以資本化的借款費用，均應計(jì)入當期損益，借記“利息支出”科目，貸記本科目。

六、本科目應按貸款單位設置明(míng)細賬，并按貸款種類進行(xíng)明(míng)細核算(suàn)。

七、本科目期末貸方餘額，反映企業尚未償還(hái)的長期借款本息。

2311　應付債券

一、本科目核算(suàn)企業為(wèi)籌集長期資金而實際發行(xíng)的債券及應付的利息。

二、企業發行(xíng)債券時(shí)，如果發行(xíng)費用大(dà)于發行(xíng)期間(jiān)凍結資金所産生(shēng)的利息收入，按發行(xíng)費用減去發行(xíng)期間(jiān)凍結資金所産生(shēng)的利息收入後的差額，根據發行(xíng)債券籌集資金的用途，屬于用于固定資産項目的，按照借款費用資本化的處理(lǐ)原則處理(lǐ)；屬于其他用途的，計(jì)入當期财務費用。如果發行(xíng)費用小(xiǎo)于發行(xíng)期間(jiān)凍結資金所産生(shēng)的利息收入，按發行(xíng)期間(jiān)凍結資金所産生(shēng)的利息收入減去發行(xíng)費用後的差額，視(shì)同發行(xíng)債券的溢價收入，在債券存續期間(jiān)于計(jì)提利息時(shí)攤銷。

其他借款費用的處理(lǐ)原則，比照長期借款費用資本化的規定辦理(lǐ)。

三、本科目應當設置以下明(míng)細科目：

 (一)債券面值；

 (二)債券溢價；

 (三)債券折價；

 (四)應計(jì)利息。

四、企業發行(xíng)債券時(shí)，按實際收到的款項，借記“銀行(xíng)存款”、“現金”等科目，按債券票(piào)面價值，貸記本科目(債券面值)；溢價或折價發行(xíng)的債券，還(hái)應按發行(xíng)價格與票(piào)面價值之間(jiān)的差額，貸記或借記本科目(債券溢價或債券折價)。

五、企業債券應按期計(jì)提利息；溢價或折價發行(xíng)債券，其債券發行(xíng)價格總額與債券面值總額的差額，應當在債券存續期間(jiān)分期攤銷。攤銷方法可(kě)以采用實際利率法，也可(kě)以采用直線法。

分期計(jì)提利息及攤銷溢價、折價時(shí)，應區(qū)别情況處理(lǐ)：

面值發行(xíng)債券應計(jì)提的利息，借記“利息支出”等科目，貸記本科目(應計(jì)利息)。

溢價發行(xíng)債券，按應攤銷的溢價金額，借記本科目(債券溢價)，按應計(jì)利息與溢價攤銷額的差額，借記“利息支出”等科目，按應計(jì)利息，貸記本科目(應計(jì)利息)。

折價發行(xíng)債券，按應攤銷的折價金額和(hé)應計(jì)利息之和(hé)，借記“利息支出”科目，按應攤銷的折價金額，貸記本科目(債券折價)，按應計(jì)利息，貸記本科目(應計(jì)利息)。

對于企業按期付息、到期償還(hái)本金的應付債券，按期計(jì)提的利息也可(kě)以在“應付利息”科目核算(suàn)。企業按期計(jì)提利息時(shí)，借記“在建工程”、“長期待攤費用”科目，貸記“應付利息”科目。

六、債券到期，支付債券本息時(shí)，借記本科目(債券面值、應計(jì)利息)，貸記“銀行(xíng)存款”等科目。

七、本科目應按債券種類設置明(míng)細賬，進行(xíng)明(míng)細核算(suàn)。

八、企業在發行(xíng)債券時(shí)，應将待發行(xíng)債券的票(piào)面金額，債券票(piào)面利率、還(hái)本期限與方式、發行(xíng)總額、發行(xíng)日期和(hé)編号、委托代售部門(mén)、轉換股份等情況在備查簿中進行(xíng)登記。

九、本科目期末貸方餘額，反映企業尚未償還(hái)的債券本息。

2321  長期應付款

一、本科目核算(suàn)企業除長期借款和(hé)應付債券以外的其他各種長期應付款。包括應付融資租入固定資産的租賃費等。

二、融資租入固定資産，應當在租賃開(kāi)始日，按租賃開(kāi)始日租賃資産的原賬面價值與最低(dī)租賃付款額的現值兩者中較低(dī)者作(zuò)為(wèi)入賬價值，借記“在建工程”或“固定資産”科目，貸記本科目，按其差額，借記“未确認融資費用”科目；發生(shēng)的安裝調試費等費用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行(xíng)存款”等科目；工程完工交付使用時(shí)，按其實際發生(shēng)的支出，借記“固定資産”科目，貸記“在建工程”科目。

三、按期支付融資租賃費時(shí)，借記本科目(應付融資租賃款)，貸記“銀行(xíng)存款”科目。租賃期滿，如合同規定将設備所有(yǒu)權轉歸承租企業，應當進行(xíng)轉賬，将固定資産從“融資租入固定資産”明(míng)細科目轉入有(yǒu)關明(míng)細科目。

四、企業長期應付款所發生(shēng)的借款費用(包括利息、彙兌損益等)，分别情況處理(lǐ)：

 (一)屬于籌建期間(jiān)的，計(jì)入長期待攤費用，借記“長期待攤費用”科目，貸記本科目。

 (二)屬于經營期間(jiān)與購建固定資産有(yǒu)關的，在固定資産達到預定可(kě)使用狀态之前按規定予以資本化的費用，計(jì)入有(yǒu)關固定資産的購建成本，借記“在建工程”科目，貸記本科目。

 (三)除上(shàng)述情況外，固定資産達到預定可(kě)使用狀态後所發生(shēng)的費用以及按規定不能予以資本化的費用，均應計(jì)入當期損益，借記“彙兌損益”科目，貸記本科目。如發生(shēng)彙兌收益，作(zuò)相反會(huì)計(jì)分錄。

五、本科目應按長期應付款的種類設置明(míng)細賬，進行(xíng)明(míng)細核算(suàn)。

六、本科目期末貸方餘額，反映企業尚未支付的各種長期應付款。

2331　專項應付款

一、本科目核算(suàn)企業接受國家(jiā)撥入的具有(yǒu)專門(mén)用途的撥款，如擔保培訓、擔保研究等，以及從其他來(lái)源取得(de)的款項。

二、企業應于實際收到專項撥款時(shí)，借記“銀行(xíng)存款”科目，貸記本科目；撥款項目完成後，形成各項資産的部分，應按實際成本，借記“固定資産”等科目，貸記有(yǒu)關科目；同時(shí)，借記本科目，貸記“資本公積--撥款轉入”科目。未形成資産需核銷的部分，報經批準後，借記本科目，貸記有(yǒu)關科目；撥款項目完成後，如有(yǒu)撥款結餘需上(shàng)交的，借記本科目，貸記“銀行(xíng)存款”科目。

三、本科目應按專項應付款種類設置明(míng)細賬，進行(xíng)明(míng)細核算(suàn)。

四、本科目期末貸方餘額，反映企業尚未支付的各種專項應付款。

3101　實收資本(或股本)

一、本科目核算(suàn)企業按照企業章程，或合同、協議的約定，實際收到投資者投入企業的資本。

股份有(yǒu)限公司的投資者投入的資本，應當将本科目的名稱改為(wèi)“股本”科目。

企業收到投資者投入的資金，超過其在注冊資本所占份額的部分，作(zuò)為(wèi)資本溢價或股本溢價，在“資本公積”科目核算(suàn)，不計(jì)入本科目。

二、實收資本(或股本)的賬務處理(lǐ)

 (一)非股份制(zhì)企業的實收資本，應按以下規定核算(suàn)：

1.投資者以現金投入的資本，應以實際收到或者存入企業開(kāi)戶銀行(xíng)的金額，借記“銀行(xíng)存款”科目，貸記本科目和(hé)“資本公積”科目。

2.投資者以非現金資産投入的資本，應按投資各方确認的價值，借記有(yǒu)關資産科目，貸記本科目和(hé)“資本公積”科目。

3.外商投資企業的股東投入的外币，合同約定彙率的，按合同約定的彙率折合，企業應按收到外币當日的彙率折合的人(rén)民币金額，借記“銀行(xíng)存款”等科目，按合同約定彙率折合的人(rén)民币金額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“資本公積--外币資本折算(suàn)差額”科目；如合同沒有(yǒu)約定彙率的，企業應按收到出資額當日的彙率折合的人(rén)民币金額，借記“銀行(xíng)存款”等科目，貸記本科目。

股東大(dà)會(huì)批準的利潤分配方案中應分配的股票(piào)股利，應在辦理(lǐ)增資手續後，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。

 (二)股份制(zhì)企業的股本，應設置“股本”科目，并按以下規定核算(suàn)：

1.股份制(zhì)企業應在核定的股本總額及核定的股份總額的範圍內(nèi)發行(xíng)股票(piào)。企業發行(xíng)的股票(piào)，在收到現金等資産時(shí)，按實際收到的金額，借記“現金”、“銀行(xíng)存款”等科目，按股票(piào)面值和(hé)核定的股份總額的乘積計(jì)算(suàn)的金額，貸記本科目，按其差額，貸記“資本公積--股本溢價”科目。

股東大(dà)會(huì)批準的利潤分配方案中應分配的股票(piào)股利，應在辦理(lǐ)增資手續後，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。

2.境外上(shàng)市企業，以及在境內(nèi)發行(xíng)外資股的企業，收到股款時(shí)，按收到股款當日的彙率折合的人(rén)民币金額，借記“銀行(xíng)存款”等科目，按确定的人(rén)民币股票(piào)面值與核定的股份總額的乘積計(jì)算(suàn)的金額，貸記本科目，按收到股款當日的彙率折合的人(rén)民币金額與按人(rén)民币計(jì)算(suàn)的股票(piào)面值總額的差額，貸記“資本公積--股本溢價”科目。

三、企業資本除下列情況外，不得(de)随意變動：

 (一)符合增資條件，并經有(yǒu)關部門(mén)批準增資的，在實際取得(de)股東的出資時(shí)，登記入賬；

 (二)企業按法定程序報經批準減少(shǎo)注冊資本的，在實際發還(hái)投資時(shí)登記入賬；采用收購本企業股票(piào)方式減資的，在實際購入本企業股票(piào)時(shí)，登記入賬。

四、企業按法定程序報經批準減少(shǎo)注冊資本的，借記本科目，貸記“現金”、“銀行(xíng)存款”等科目。

股份有(yǒu)限公司采用收購本企業股票(piào)方式減資的，按注銷股票(piào)的面值總額減少(shǎo)股本，購回股票(piào)支付的價款超過面值總額的部分，依次減少(shǎo)資本公積和(hé)留存收益，借記本科目和(hé)“資本公積”、“盈餘公積”、“利潤分配--未分配利潤”科目，貸記“銀行(xíng)存款”、“現金”科目；購回股票(piào)支付的價款低(dī)于面值總額的，按股票(piào)面值，借記本科目，按支付的價款，貸記“銀行(xíng)存款”、“現金”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。

五、投資者按規定轉讓出資的，應于有(yǒu)關的轉讓手續辦理(lǐ)完畢時(shí)，将出讓方所轉讓的股份，在資本(或股本)賬戶的有(yǒu)關明(míng)細賬戶及備查賬簿中轉為(wèi)受讓方。

六、企業應當将因減資而注銷股份、發還(hái)股款以及因減資需更新股票(piào)的變動情況，在本科目的有(yǒu)關明(míng)細賬及備查賬簿中詳細記錄。

七、本科目應按普通(tōng)股和(hé)優先股設置明(míng)細賬，進行(xíng)明(míng)細核算(suàn)。

八、本科目期末貸方餘額，反映企業實有(yǒu)的資本或股本數(shù)額。

3111　資本公積

一、本科目核算(suàn)企業取得(de)的資本公積。

二、本科目應當設置以下明(míng)細科目：

 (一)資本(或股本)溢價；

 (二)接受捐贈非現金資産準備；

 (三)股權投資準備；

 (四)撥款轉入；

 (五)外币資本折算(suàn)差額；

 (六)其他資本公積。

三、資本公積的主要賬務處理(lǐ)如下：

 (一)企業收到投資者投入的資金，按實際收到的金額或确定的價值，借記“銀行(xíng)存款”、“固定資産”等科目，按其在注冊資本中所占的份額，貸記“實收資本”科目，按其差額，貸記本科目(資本溢價)。

 (二)境外上(shàng)市企業，以及在境內(nèi)發行(xíng)外資股的股份制(zhì)企業，在收到股款時(shí)，按收到股款當日的彙率折合的人(rén)民币金額，借記“銀行(xíng)存款”等科目，按确定的人(rén)民币股票(piào)面值和(hé)核定的股份總額的乘積計(jì)算(suàn)的金額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記本科目(股本溢價)。

股份制(zhì)企業發行(xíng)股票(piào)支付的手續費或傭金、股票(piào)印制(zhì)成本等，溢價發行(xíng)的，從溢價中抵銷；無溢價的，或溢價不足以支付的部分，直接計(jì)入當期損益。

 (三)企業收到捐贈的非現金資産時(shí)，應按本制(zhì)度的規定确定接受捐贈非貨币性資産的入賬價值，借記“固定資産”、“無形資産”等科目，按企業支付或應付的相關稅費，貸記“銀行(xíng)存款”、“應交稅金及附加”等科目，按其差額，貸記“待轉資産價值--接受捐贈非貨币性資産價值”科目。期末，對于直接計(jì)入當期應納稅所得(de)額的當期接受的全部捐贈資産價值，應按已記入“待轉資産價值”科目的賬面餘額，借記“待轉資産價值--接受捐贈非貨币性資産價值”科目，按結轉的“待轉資産價值”科目的金額與現行(xíng)所得(de)稅稅率計(jì)算(suàn)的應交所得(de)稅，或結轉的“待轉資産價值”科目的金額在抵減當期或以前期間(jiān)虧損後的餘額與現行(xíng)所得(de)稅稅率計(jì)算(suàn)的應交所得(de)稅，貸記“應交稅金及附加--應交所得(de)稅”科目，按其差額，貸記本科目(接受捐贈非現金資産準備)；接受捐贈的非現金資産處置時(shí)，按轉入資本公積的金額，借記本科目(接受捐贈非現金資産準備)，貸記本科目(其他資本公積)。

企業收到捐贈的貨币性資産時(shí)，應按實際收到的金額，借記“現金”、“銀行(xíng)存款”等科目，貸記“待轉資産價值--接受捐贈貨币性資産價值”科目；期末，對于直接計(jì)入當期應納稅所得(de)額的當期接受的全部捐贈資産價值，應按已記入“待轉資産價值”科目的賬面餘額，借記“待轉資産價值--接受捐贈貨币性資産價值”科目，按結轉的“待轉資産價值”科目的金額與現行(xíng)所得(de)稅稅率計(jì)算(suàn)的應交所得(de)稅，或結轉的“待轉資産價值”科目的金額在抵減當期或以前期間(jiān)虧損後的餘額與現行(xíng)所得(de)稅稅率計(jì)算(suàn)的應交所得(de)稅，貸記“應交稅金及附加--應交所得(de)稅”科目，按其差額，貸記本科目(其他資本公積)。

 (四)企業接受外币資産投資時(shí)，按收到出資額當日的彙率折合的人(rén)民币金額，借記有(yǒu)關資産科目，按合同約定彙率或按收到出資額當日的彙率折合的人(rén)民币金額，貸記“實收資本”科目，按收到出資額當日的彙率折合的人(rén)民币金額與按合同約定彙率折合的人(rén)民币金額之間(jiān)的差額，借記或貸記本科目(外币資本折算(suàn)差額)。

 (五)上(shàng)市公司與關聯方之間(jiān)的交易，如轉移應收債權，出售固定資産、無形資産、長期投資和(hé)其他資産，關聯方之間(jiān)承擔債務或費用，委托及受托經營資産或經營企業，相互占用資金等，如沒有(yǒu)确鑿的證據表明(míng)交易的價格是公允的，對顯失公允的交易價格部分，一律不得(de)确認為(wèi)當期利潤，而作(zuò)為(wèi)關聯方對上(shàng)市公司

的捐贈，計(jì)入資本公積，借記“銀行(xíng)存款”、“長期借款”、“營業費用”等科目，貸記本科目(關聯交易差價)等。

四、按規定無償調入或調出固定資産的企業，應在本科目下設置“無償調入固定資産”、“無償調出固定資産”明(míng)細科目進行(xíng)核算(suàn)。

五、本科目應按資本公積形成的類别設置明(míng)細賬，進行(xíng)明(míng)細核算(suàn)。

六、本科目期末貸方餘額，反映企業實有(yǒu)的資本公積。

3121　一般風險準備

一、本科目核算(suàn)企業按規定從稅後淨利潤中提取的風險準備。

二、企業提取風險準備時(shí)，借記“利潤分配--提取一般風險準備”科目，貸記本科目。

企業用風險準備彌補虧損時(shí)，借記本科目，貸記“利潤分配--一般風險準備轉入”科目。

三、本科目期末貸方餘額，反映企業提取的風險準備結餘。

3122　盈餘公積

一、本科目核算(suàn)企業從淨利潤中提取的盈餘公積。

二、本科目應當設置以下明(míng)細科目：

 (一)法定盈餘公積；

 (二)任意盈餘公積。

三、企業提取盈餘公積時(shí)，借記“利潤分配--提取法定盈餘公積、提取任意盈餘公積”科目，貸記本科目(法定盈餘公積、任意盈餘公積)。

企業經股東大(dà)會(huì)或類似機構決議，用盈餘公積彌補虧損時(shí)，借記本科目，貸記“利潤分配--其他轉入”科目。

企業經股東大(dà)會(huì)或類似機構決議，用盈餘公積分配現金股利或利潤時(shí)，借記本科目，貸記“應付股利”科目；用盈餘公積分配股票(piào)股利或轉增資本，應當于實際分配股票(piào)股利或轉增資本時(shí)，借記本科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。

四、企業應按盈餘公積的種類設置明(míng)細賬，進行(xíng)明(míng)細核算(suàn)。

五、本科目期末貸方餘額，反映企業提取的盈餘公積餘額。

3131　本年利潤

一、本科目核算(suàn)企業實現的淨利潤(或發生(shēng)的淨虧損)。

二、期末結轉利潤時(shí)，應将“擔保費收入”、“手續費收入”、“利息收入”、“評審費收入”、“追償收入”、“其他業務收入”、“營業外收入”等科目的期末餘額，分别轉入本科目，借記相應的收入科目，貸記本科目；将“擔保賠償支出”、“分擔保費支出”、“手續費支出”、“營業稅金及附加”、“其他業務支出”、“營業費用”、“利息支出”、“營業外支出”、“所得(de)稅”等科目的期末餘額，分别轉入本科目，借記本科目，貸記相應的支出等科目。将“資産減值損失”科目的期末借方餘額轉入本科目，借記本科目，貸記“資産減值損失”科目；如“資産減值損失”科目為(wèi)期末貸方餘額，作(zuò)相反會(huì)計(jì)分錄。将“投資收益”科目的淨收益，轉入本科目，借記“投資收益”科目，貸記本科目；如為(wèi)淨損失，作(zuò)相反會(huì)計(jì)分錄。

三、年度終了，應将本年收入和(hé)支出相抵後結出的本年實現的淨利潤，轉入“利潤分配”科目，借記本科目，貸記“利潤分配--未分配利潤”科目；如為(wèi)淨虧損，作(zuò)相反會(huì)計(jì)分錄，結轉後本科目應無餘額。

3141　利潤分配

一、本科目核算(suàn)企業利潤的分配(或虧損的彌補)和(hé)曆年分配(或彌補)後的積存餘額。

二、本科目應當設置以下明(míng)細科目：

 (一)一般風險準備轉入；

 (二)其他轉入；

 (三)提取法定盈餘公積；

 (四)提取一般風險準備；

 (五)利潤歸還(hái)投資；

 (六)應付優先股股利；

 (七)提取任意盈餘公積；

 (八)應付普通(tōng)股股利；

 (九)轉作(zuò)資本(或股本)的普通(tōng)股股利；

 (十)未分配利潤。

三、企業用風險準備、盈餘公積彌補虧損時(shí)，借記“一般風險準備”、“盈餘公積”科目，貸記本科目(一般風險準備轉入、其他轉入)。

按規定從淨利潤中提取風險準備時(shí)，借記本科目(提取一般風險準備)，貸記“一般風險準備”科目。

按規定從淨利潤中提取盈餘公積時(shí)，借記本科目(提取法定盈餘公積、提取任意盈餘公積)，貸記“盈餘公積--法定盈餘公積、任意盈餘公積”科目。

企業在資産負債表日後至财務報告批準報出日之間(jiān)發生(shēng)的由企業董事會(huì)或類似機構制(zhì)定的分配方案中分配的現金股利、股票(piào)股利或應分配給投資者的利潤，會(huì)計(jì)上(shàng)不進行(xíng)核算(suàn)，但(dàn)須在會(huì)計(jì)報表附注中進行(xíng)披露。股東大(dà)會(huì)批準利潤分配方案後，應分配給投資者的現金股利或利潤，借記本科目(應付優先股股利、應付普通(tōng)股股利)，貸記“應付股利”科目。

企業按股東大(dà)會(huì)或類似機構批準的應分配的股票(piào)股利或應轉增的資本(或股本)金額，在辦理(lǐ)增資手續後，借記本科目(轉作(zuò)資本(或股本)的普通(tōng)股股利)，貸記“實收資本”或“股本”科目(如實際發放的股票(piào)股利的金額與股票(piào)票(piào)面金額不一緻，應按其差額，貸記“資本公積--股本溢價”科目)。

四、年度終了，企業應将全年實現的淨利潤，自“本年利潤”科目轉入本科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目(未分配利潤)，如為(wèi)淨虧損，作(zuò)相反會(huì)計(jì)分錄；同時(shí)，将“利潤分配”科目下的其他明(míng)細科目的餘額轉入本科目的“未分配利潤”明(míng)細科目。結轉後，除“未分配利潤”明(míng)細科目外，本科目的其他明(míng)細科目應無餘額。

五、本科目年末餘額，反映企業曆年積存的未分配利潤(或未彌補虧損)。

3151　擔保扶持基金

一、本科目核算(suàn)企業執行(xíng)國家(jiā)政策性擔保收到的不需償還(hái)的擔保扶持基金。

二、企業收到撥款時(shí)，借記“銀行(xíng)存款”科目，貸記本科目。

三、本科目應按擔保扶持基金的性質進行(xíng)明(míng)細核算(suàn)。

四、本科目期末貸方餘額，反映企業累計(jì)收到的擔保扶持基金。

4101　擔保費收入

一、本科目核算(suàn)企業承擔擔保風險而按委托擔保合同、分擔保合同規定向被擔保人(rén)收取的款項，包括擔保費和(hé)分擔保費收入。企業為(wèi)其他單位代收的款項，不得(de)确認為(wèi)本企業的擔保費收入。

二、企業的擔保費收入應當在同時(shí)滿足以下條件時(shí)予以确認：

 (一)擔保合同成立并承擔相應擔保責任；

 (二)與擔保合同相關的經濟利益能夠流入企業；

 (三)與擔保合同相關的收入能夠可(kě)靠地計(jì)量。

擔保費收入的金額應按委托擔保合同規定的應向被擔保人(rén)收取的金額确定。

三、采取趸收方式向被擔保人(rén)收取擔保費的，應當一次性确認為(wèi)擔保費收入。

四、擔保合同成立并開(kāi)始承擔擔保責任前，企業收到的被擔保人(rén)交納的擔保費，應确認為(wèi)負債，作(zuò)為(wèi)預收擔保費處理(lǐ)，在符合上(shàng)述第二條規定的确認條件時(shí)，确認為(wèi)擔保費收入。

擔保合同成立并開(kāi)始承擔擔保責任後，被擔保人(rén)提前清償被擔保的主債務而解除企業的擔保責任，按擔保合同規定向被擔保人(rén)退還(hái)部分擔保費的，企業應按實際退還(hái)的擔保費金額沖減當期的擔保費收入。

資産負債表日以前承擔的擔保責任，在資産負債表日至财務報表批準報出日之間(jiān)發生(shēng)的退還(hái)擔保費，應作(zuò)為(wèi)資産負債表日後調整事項進行(xíng)處理(lǐ)。

五、企業與其他企業共同承擔擔保責任的聯合擔保業務，應在符合上(shàng)述第二條規定的确認條件時(shí)，按擔保合同确定的總擔保費和(hé)承擔擔保責任的比例計(jì)算(suàn)本企業應分得(de)的擔保費，确認為(wèi)擔保費收入。

六、擔保費收入的具體(tǐ)賬務處理(lǐ)。

 (一)按擔保合同規定計(jì)算(suàn)當期的擔保費收入時(shí)，借記“應收擔保費”等科目，貸記本科目；收到應交擔保費，借記“銀行(xíng)存款”、“現金”科目，貸記“應收擔保費”科目。

 (二)采取趸收方式向被擔保人(rén)收取擔保費的，應在符合收入确認條件時(shí)，借記“銀行(xíng)存款”等科目，貸記本科目。

 (三)擔保合同成立并開(kāi)始承擔擔保責任前，企業收到的被擔保人(rén)交納的擔保費，應當借記“銀行(xíng)存款”科目，貸記“預收擔保費”科目。

 (四)擔保合同成立并開(kāi)始承擔擔保責任後，被擔保人(rén)提前清償被擔保的主債務而解除企業的擔保責任，按擔保合同規定向被擔保人(rén)退還(hái)部分擔保費的，企業應按實際退還(hái)的擔保費金額，借記本科目，貸記“銀行(xíng)存款”等科目。

七、本科目應按擔保和(hé)分擔保業務設置明(míng)細賬，進行(xíng)明(míng)細核算(suàn)。

八、期末，應将本科目的餘額轉入“本年利潤”科目，結轉後本科目應無餘額。

4102　手續費收入

一、本科目核算(suàn)企業進行(xíng)各項業務收取的手續費收入。

二、手續費收入應在相關服務完成時(shí)予以确認，按委托擔保合同規定應取得(de)的手續費的金額入賬。

三、企業發生(shēng)各項手續費收入，借記“現金”、“銀行(xíng)存款”、“應收擔保費”等科目，貸記本科目。

四、本科目應按手續費收入的性質設置明(míng)細賬，進行(xíng)明(míng)細核算(suàn)。

五、期末，應将本科目的餘額轉入“本年利潤”科目，結轉後本科目應無餘額。

4103　利息收入

一、本科目核算(suàn)企業所實現的各項利息收入。

二、發生(shēng)各項應收未收利息時(shí)，借記“應收利息”、“委托貸款--利息”等科目，貸記本科目；實際收到利息時(shí)，借記“銀行(xíng)存款”科目，貸記“應收利息”等科目。

三、本科目應按利息收入的性質設置明(míng)細賬，進行(xíng)明(míng)細核算(suàn)。

四、期末，應将本科目的餘額轉入“本年利潤”科目，結轉後本科目應無餘額。

4104　評審費收入

一、本科目核算(suàn)企業對被擔保人(rén)的資信和(hé)擔保資金使用項目進行(xíng)調查、評審而按合同規定向被擔保人(rén)收取的評審費收入。

二、發生(shēng)的評審費收入應在符合收入确認條件時(shí)予以确認，并按委托擔保合同規定應取得(de)的價款入賬。

三、發生(shēng)的各項評審費收入，借記“現金”、“銀行(xíng)存款”、“應收擔保費”等科目，貸記本科目。

四、本科目應按評審費項目設置明(míng)細賬，進行(xíng)明(míng)細核算(suàn)。

五、期末，應将本科目的餘額轉入“本年利潤”科目，結轉後本科目應無餘額。

4105　追償收入

一、本科目核算(suàn)企業代被擔保人(rén)清償款項後，按擔保合同規定向被擔保人(rén)收取的追償所得(de)超過已代償款項和(hé)發生(shēng)的相關費用的差額，包括收取的代償資金占用費、違約金、受托處理(lǐ)抵質押資産的服務費、追債費等。

二、追償收入應在收取追償款時(shí)予以确認，按企業追償時(shí)實際收取的價款大(dà)于原已代償款項和(hé)發生(shēng)的相關費用後的差額入賬。

三、企業收到被擔保人(rén)延期歸還(hái)的代償款本息和(hé)賠償損失等款項大(dà)于原代償款的，應按實際收到的款項，借記“銀行(xíng)存款”等科目；按原已代償的金額分别貸記“應收代償款”、“擔保賠償準備”科目；按原收取的擔保保證金或分擔保保證金，借記“存入擔保保證金”或“存入分擔保保證金”科目，按實際收到的款項大(dà)于原代償款項的差額，貸記本科目等科目。

四、期末，應将本科目的餘額轉入“本年利潤”科目，結轉後本科目應無餘額。

4109　其他業務收入

一、本科目核算(suàn)企業除擔保業務收入以外的其他業務收入，如咨詢服務收入、出租無形資産收入等。

二、企業取得(de)的其他業務收入，借記“銀行(xíng)存款”等科目，貸記本科目。

三、本科目應按其他業務的種類設置明(míng)細賬，進行(xíng)明(míng)細核算(suàn)。

四、期末，應将本科目的餘額轉入“本年利潤”科目，結轉後本科目應無餘額。

4201　投資收益

一、本科目核算(suàn)企業對外投資所取得(de)的收益或發生(shēng)的損失。

二、企業出售短(duǎn)期持有(yǒu)的股票(piào)、債券或到期收回債券，按實際收到的金額，借記“銀行(xíng)存款”科目，按短(duǎn)期投資的賬面餘額，貸記“短(duǎn)期投資”科目，按未領取的股利或利息，貸記“應收股利”或“應收利息”科目，按其差額，借記或貸記本科目。

三、長期股權投資采用成本法核算(suàn)的，被投資單位宣告發放現金股利或分派利潤時(shí)，借記“應收股利”等科目，貸記本科目。長期股權投資采用權益法核算(suàn)的，被投資單位當年實現的淨利潤，企業按應分享的份額，借記“長期股權投資”科目，貸記本科目；如為(wèi)淨虧損，企業應作(zuò)相反會(huì)計(jì)分錄，但(dàn)以長期股權投資的賬面價值減記至零為(wèi)限。

出售或收回長期股權投資時(shí)，按實際收到的金額，借記“銀行(xíng)存款”等科目，按長期股權投資的賬面餘額，貸記“長期股權投資”科目，按其差額，貸記或借記本科目。同時(shí)，按已計(jì)提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，貸記“資産減值損失--計(jì)提的長期投資減值準備”科目。

四、企業認購溢價發行(xíng)在1年以上(shàng)(不含1年)的債券，應于每期結賬時(shí)，按應計(jì)的利息，借記  “應收利息”或“長期債權投資--應計(jì)利息”科目，按當期應分攤的溢價金額，貸記“長期債權投資(債券投資--溢折價)”科目，按其差額，貸記本科目；購入折價發行(xíng)的債券，應于每期結賬時(shí)，按應計(jì)利息，借記“應收利息”或“長期債權投資--應計(jì)利息”科目，按應分攤的折價金額，借記“長期債權投資(債券投資--溢折價)”科目，按應計(jì)利息與分攤數(shù)的合計(jì)數(shù)，貸記本科目。

出售或到期收回債券本息，按實際收到的金額，借記“銀行(xíng)存款”等科目，按債券本金，貸記“長期債權投資(債券投資--面值)”科目，按已計(jì)未收利息，貸記“應收利息”科目，按尚未攤銷的溢價或折價，貸記或借記“長期債權投資(債券投資--溢折價)”科目，按其差額，貸記或借記本科目。同時(shí)，按已計(jì)提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，貸記“資産減值損失--計(jì)提的長期投資減值準備”科目。

五、本科目應按投資收益種類設置明(míng)細賬，進行(xíng)明(míng)細核算(suàn)。

六、期末應将本科目的餘額轉入“本年利潤”科目，結轉後本科目應無餘額。

4301　營業外收入

一、本科目核算(suàn)企業發生(shēng)的與其生(shēng)産經營無直接關系的各項收入，包括固定資産盤盈、處置固定資産淨收益、非貨币性交易收益、出售無形資産收益、處置抵債資産收入、罰款淨收入、補貼收入等。

二、企業在生(shēng)産經營期間(jiān)，固定資産清理(lǐ)所取得(de)的收益，借記“固定資産清理(lǐ)”科目，貸記本科目(處置固定資産淨收益)。

企業在清查财産過程中，查明(míng)固定資産盤盈，借記“待處理(lǐ)财産損溢--待處理(lǐ)固定資産損溢”科目，貸記本科目(固定資産盤盈)。

企業出售無形資産，按實際取得(de)的轉讓收入，借記“銀行(xíng)存款”等科目，按無形資産的賬面餘額，貸記本科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅金及附加”等科目，按其差額，貸記本科目(出售無形資産收益)，或借記“營業外支出--出售無形資産損失”科目。同時(shí)，按該項無形資産已計(jì)提的減值準備，借記“無形資産減值準備”科目，貸記“資産減值損失--計(jì)提的無形資産減值準備”科目。

企業取得(de)的罰款淨收入，借記“銀行(xíng)存款”等科目，貸記本科目。

三、本科目應按各項營業外收入項目設置明(míng)細賬，進行(xíng)明(míng)細核算(suàn)。

四、期末，應将本科目的餘額轉入“本年利潤”科目，結轉後本科目應無餘額。

4401　擔保賠償支出

一、本科目核算(suàn)企業擔保代償後淨損失的支出。

二、企業發生(shēng)代償後收到被擔保人(rén)延期歸還(hái)的代償款本息和(hé)賠償損失等款項小(xiǎo)于原代償款的，如果原代償的款項全部确認為(wèi)應收代償款的，應按實際收到的金額，借記“銀行(xíng)存款”等科目，按原确認的代償款金額，貸記“應收代償款”科目，按其差額借記“擔保賠償準備”科目(計(jì)提的擔保賠償準備餘額不足的，應借記本科目)；如果原代償的款項已全部沖減了擔保賠償準備的，應按實際收到的金額，借記“銀行(xíng)存款”等科目，貸記“擔保賠償準備”科目；如果原代償的款項部分确認為(wèi)應收代償款，部分沖減了擔保賠償準備的，應按實際收到的金額，借記“銀行(xíng)存款”等科目，按已确認的應收代償款金額部分，貸記“應收代償款”科目，按其差額，借記“擔保賠償準備”科目(計(jì)提的擔保賠償準備餘額不足的，應借記本科目)或貸記“擔保賠償準備”科目。

三、本科目應按擔保賠償項目設置明(míng)細賬，進行(xíng)明(míng)細核算(suàn)。

四、期末，應将本科目的餘額轉入“本年利潤”科目，結轉後本科目應無餘額。

4402　分擔保費支出

一、本科目核算(suàn)企業分出分擔保業務向分擔保單位支付的分擔保費。

二、發生(shēng)分擔保費支出時(shí)，借記本科目，貸記“銀行(xíng)存款”、“存出分擔保保證金”或“應付分擔保賬款”等科目。

三、本科目應按分擔保單位設置明(míng)細賬，進行(xíng)明(míng)細核算(suàn)。

四、期末，應将本科目的餘額轉入“本年利潤”科目，結轉後本科目應無餘額。

4411　利息支出

一、本科目核算(suàn)企業由于借款而發生(shēng)的利息支出。

二、預提應付利息時(shí)，借記本科目，貸記“預提費用”等科目，實際支付各項利息時(shí)，借記本科目或“預提費用”等科目，貸記“銀行(xíng)存款”、“現金”科目。

三、本科目按支出項目設置明(míng)細賬，進行(xíng)明(míng)細核算(suàn)。

四、期末，應将本科目的餘額轉入“本年利潤”科目，結轉後本科目應無餘額。

4421　手續費支出

一、本科目核算(suàn)企業擔保業務及代理(lǐ)業務中發生(shēng)的手續費。

二、發生(shēng)手續費支出時(shí)，借記本科目，貸記“現金”、“銀行(xíng)存款”、“應付手續費”、“其他應付款”等科目。

三、本科目按費用項目設置明(míng)細賬，進行(xíng)明(míng)細核算(suàn)。

四、期末，應将本科目的餘額轉入“本年利潤”科目，結轉後本科目應無餘額。

4431　營業稅金及附加

一、本科目核算(suàn)企業日常活動應負擔的稅金及附加，包括營業稅、城市維護建設稅、土地增值稅和(hé)教育費附加等。

二、企業按照規定計(jì)算(suàn)出應由主營業務負擔的稅金及附加，借記本科目，貸記“應交稅金及附加--應交營業稅”等科目。

企業收到的先征後返的營業稅等原記入本科目的各種稅金，應于收到當期沖減本期的營業稅金及附加，企業應按實際收到的金額，借記“銀行(xíng)存款”科目，貸記本科目。

三、期末，應将本科目的餘額轉入“本年利潤”科目，結轉後本科目應無餘額。

4451　其他業務支出

一、本科目核算(suàn)企業除主營業務以外其他業務所發生(shēng)的支出，發生(shēng)的相關成本、費用，以及相關稅金及附加等。不屬于經營範圍的支出，通(tōng)過營業外收支科目核算(suàn)。

二、企業發生(shēng)的其他業務支出，借記本科目，貸記“應付工資”、“銀行(xíng)存款”、“其他應付款”等有(yǒu)關科目。

三、本科目應按其他業務的種類設置明(míng)細賬，進行(xíng)明(míng)細核算(suàn)。

四、期末，應将本科目的餘額轉入“本年利潤”科目，結轉後本科目應無餘額。

4501　營業費用

一、本科目核算(suàn)企業在業務經營及管理(lǐ)工作(zuò)中發生(shēng)的各項費用。包括：固定資産折舊(jiù)、業務宣傳費、業務招待費、提取的未到期責任準備、提取的擔保賠償準備、保險費、郵電(diàn)費、勞動保護費、外事費、印刷費、公雜費、低(dī)值易耗品攤銷、職工工資、差旅費、水(shuǐ)電(diàn)費、租賃費(不包括融資租賃費)、修理(lǐ)費、職工福利費、職工教育經費、工會(huì)經費、稅金、會(huì)議費、訴訟費、公證費、咨詢費、無形資産攤銷、長期待攤費用攤銷、社會(huì)統籌保險費、勞動保險費、取暖費、審計(jì)費、技(jì)術(shù)轉讓費、研究開(kāi)發費、綠化費、董事會(huì)費、車(chē)輛(liàng)使用費、住房(fáng)公積金、學會(huì)會(huì)費、手續費等。

二、發生(shēng)各項費用時(shí)，借記本科目，貸記“現金”、“銀行(xíng)存款”、“擔保賠償準備”、“未到期責任準備”、“應付工資”、“應付福利費”、“應交稅金及附加”、“其他應付款”、“預提費用”等科目。

三、本科目應按費用項目設置明(míng)細賬，進行(xíng)明(míng)細核算(suàn)。

四、期末，應将本科目的餘額轉入“本年利潤”科目，結轉後本科目應無餘額。

4601　營業外支出

一、本科目核算(suàn)企業發生(shēng)的與其經營無直接關系的各項支出，如固定資産盤虧、處置固定資産淨損失、出售無形資産損失、債務重組損失、出售抵債資産損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。擔保賠償損失不在本科目核算(suàn)。

二、企業在經營期間(jiān)，固定資産清理(lǐ)所發生(shēng)的損失，借記本科目(處置固定資産淨損失)，貸記“固定資産清理(lǐ)”科目。

企業在清查财産過程中，查明(míng)固定資産盤虧，借記本科目，貸記“待處理(lǐ)财産損溢--待處理(lǐ)固定資産損溢”科目。

三、企業發生(shēng)的罰款支出、捐贈支出，借記本科目，貸記“銀行(xíng)存款”等科目。

企業出售無形資産，按實際取得(de)的轉讓收入，借記“銀行(xíng)存款”等科目，按無形資産的賬面餘額，貸記本科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅金及附加”等科目，按其差額，貸記“營業外收入--出售無形資産收益”科目，或借記本科目(出售無形資産損失)。同時(shí)，按該項無形資産已計(jì)提的減值準備，借記“無形資産減值準備”科目，貸記“資産減值損失--計(jì)提的無形資産減值準備”科目。

四、本科目應按支出項目設置明(míng)細賬，進行(xíng)明(míng)細核算(suàn)。

五、期末，應将本科目的餘額轉入“本年利潤”科目，結轉後本科目應無餘額。

4701　資産減值損失

一、本科目核算(suàn)企業按規定計(jì)提(或轉回)應計(jì)入損益的各項資産減值準備，包括壞賬準備、長期投資減值準備、固定資産減值準備、無形資産減值準備、委托貸款減值準備、抵債資産減值準備等。

二、企業計(jì)提各項資産減值準備時(shí)，借記本科目，貸記“壞賬準備”、“長期投資減值準備”、“固定資産減值準備”、“無形資産減值準備”、“委托貸款減值準備”、“抵債資産減值準備”等科目。

三、本科目應按計(jì)提準備的種類進行(xíng)明(míng)細核算(suàn)。

四、期末，應将本科目的借方餘額轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目，如為(wèi)期末貸方餘額，作(zuò)相反會(huì)計(jì)分錄；結轉後本科目應無餘額。

4801　所得(de)稅

一、本科目核算(suàn)企業按規定從本期損益中扣除的所得(de)稅。

二、采用應付稅款法核算(suàn)的企業，期末應按應稅所得(de)計(jì)算(suàn)的本期應交所得(de)稅，借記本科目，貸記“應交稅金及附加--應交所得(de)稅”科目。

三、按照規定實行(xíng)所得(de)稅先征後返的企業，應在實際收到返還(hái)的所得(de)稅時(shí)，沖減收到當期的所得(de)稅費用，借記“銀行(xíng)存款”科目，貸記本科目。

四、期末，應将本科目的餘額轉入“本年利潤”科目，結轉後本科目應無餘額。

4901　以前年度損益調整

一、本科目核算(suàn)企業本年度發生(shēng)的調整以前年度損益的事項。企業在年度資産負債表日至财務會(huì)計(jì)報告批準報出日之間(jiān)發生(shēng)的需要調整報告年度損益的事項，以及本年度發生(shēng)的以前年度重大(dà)會(huì)計(jì)差錯的調整，也在本科目核算(suàn)。

二、企業調整增加的以前年度利潤或調整減少(shǎo)的以前年度虧損，借記有(yǒu)關科目，貸記本科目；企業調整減少(shǎo)的以前年度利潤或調整增加的以前年度虧損，借記本科目，貸記有(yǒu)關科目。

企業由于調整增加或減少(shǎo)以前年度利潤或虧損而相應增加的所得(de)稅，借記本科目，貸記“應交稅金及附加--應交所得(de)稅”科目；由于調整減少(shǎo)或增加以前年度利潤或虧損而相應減少(shǎo)的所得(de)稅，作(zuò)相反會(huì)計(jì)分錄。

經上(shàng)述調整後，應同時(shí)将本科目的餘額轉入“利潤分配--未分配利潤”科目。本科目如為(wèi)貸方餘額，借記本科目，貸記“利

潤分配--未分配利潤”科目；如為(wèi)借方餘額，作(zuò)相反會(huì)計(jì)分錄。結轉後本科目應無餘額。

三、企業本年度發生(shēng)的調整以前年度損益的事項，應當調整本年度會(huì)計(jì)報表相關項目的年初數(shù)或上(shàng)年實際數(shù)；企業在年度資産負債表日至财務會(huì)計(jì)報告批準報出日之間(jiān)發生(shēng)的調整報告年度損益的事項，應當調整報告年度會(huì)計(jì)報表相關項目的數(shù)字。

5101　代管擔保基金

一、本科目核算(suàn)企業受托代為(wèi)管理(lǐ)的擔保基金。企業收到的代管擔保基金，應當專戶存儲，單獨設賬進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)。

二、收到代管的擔保基金時(shí)，借記“銀行(xíng)存款”科目，貸記本科目；到期退還(hái)擔保基金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行(xíng)存款”科目。發生(shēng)擔保賠償時(shí)，依據批準需運用代管擔保基金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行(xíng)存款”科目。

三、本科目應按擔保基金的種類及代管擔保基金單位進行(xíng)明(míng)細核算(suàn)。

四、本科目期末貸方餘額，反映企業代管的擔保基金餘額。該餘額由企業單獨進行(xíng)核算(suàn)和(hé)管理(lǐ)，不應在企業的資産負債表內(nèi)反映。如果企業代管擔保基金的風險和(hé)報酬由企業承擔的，則不應單獨設賬進行(xíng)核算(suàn)，仍應在企業的資産負債表內(nèi)反映。

第四章　會(huì)計(jì)報表格式

----------------------------------------------------------------------------

編  号             會(huì)計(jì)報表名稱                 編  報  期

----------------------------------------------------------------------------

會(huì)擔保01表            資産負債表               中期報告、年度報告 -------------------------------------------------------------------

會(huì)擔保02表              利潤表                 中期報告、年度報告-------------------------------------------------------------------

會(huì)擔保03表             現金流量表              中期報告、年度報告

-------------------------------------------------------------------

會(huì)擔保01附表1       資産減值準備明(míng)細表        中期報告、年度報告------------------------------------------------------------------

會(huì)擔保01附表2       擔保餘額變動表            中期報告、年度報告------------------------------------------------------------------

會(huì)擔保01附表3       代管擔保基金變動表        中期報告、年度報告------------------------------------------------------------------

會(huì)擔保02附表1       利潤分配表                     年度報告------------------------------------------------------------------

                   擔保企業财務會(huì)計(jì)報告

                         年度    月份

                           企業公章

企業名稱：                                  

企業負責人(rén)：                                 

主管會(huì)計(jì)工作(zuò)負責人(rén)：                        

總會(huì)計(jì)師(shī)：                                  

會(huì)計(jì)機構負責人(rén)：                            

編報人(rén)：                                    

通(tōng)訊地址：                                  

郵政編碼：                                    

報出日期：        年    月    日

資　産　負　債　表

會(huì)擔保01表

編制(zhì)單位：                      年     月     日                  單位： 元

資     産

 行(xíng)次

 年初數(shù)

 期末數(shù)

 負債與所有(yǒu)者權益

 行(xíng)次

 年初數(shù)

 期末數(shù)

流動資産：

流動負債：

貨币資金

 1

短(duǎn)期借款

 46

短(duǎn)期投資

 2

應付款項

 48

應收款項

 3

存入保證金

 51

待攤費用

 11

應付工資及福利費

 52

存出保證金

 12

應交稅金及附加

 53

一年內(nèi)到期的長期債權投資

 18

預提費用

 55

其他流動資産

 20

擔保賠償準備

 58

流動資産合計(jì)

 21

短(duǎn)期責任準備

 59

長期投資：

預計(jì)負債

 60

長期股權投資

 22

一年內(nèi)到期的長期負債

 61

長期債權投資

 23

其他流動負債

 63

長期投資合計(jì)

 25

流動負債合計(jì)

 65

固定資産：

長期負債：

固定資産原價

 26

長期借款

 66

  減：累計(jì)折舊(jiù)

 27

應付債券

 67

固定資産淨值

 28

長期應付款

 68

減：固定資産減值準備

 29

專項應付款

 69

固定資産淨額

 30

長期責任準備

 70

固定資産清理(lǐ)

 32

其他長期負債

 72

固定資産合計(jì)

 33

長期負債合計(jì)

 75

負債合計(jì)

 76

無形資産及其他資産：

無形資産

 34

所有(yǒu)者權益：

長期待攤費用

 36

實收資本

 77

抵債資産

 38

資本公積

 78

其他長期資産

 39

擔保扶持基金

 79

無形資産及其他資産合計(jì)

 40

盈餘公積

 80

一般風險準備

 81

未分配利潤

 82

所有(yǒu)者權益合計(jì)

 88

資産總計(jì)

 45

負債及所有(yǒu)者權益總計(jì)

 90

利  潤  表

會(huì)擔保02表

編制(zhì)單位：                        年     月                  單位：  元

項         目

 行(xíng)次

 本月數(shù)

 本年累計(jì)數(shù)

一、擔保業務收入

 1

其中：1.擔保費收入

 2

2.手續費收入

 3

3.評審費收入

 4

4.追償收入

 5

5.其他收入

 6

二、擔保業務成本

 8

其中：1.擔保賠償支出

 9

2.分擔保費支出

 10

3.手續費支出

 11

4.營業稅金及附加

 12

5.其他支出

 13

三、擔保業務利潤

 15

加：利息淨收入（淨支出以“-”号填列）

 16

加：其他業務利潤

 17

減：營業費用

 18

加：投資收益（投資損失以“-”号填列）

 20

四、營業利潤

 21

   加：營業外淨收入（淨虧損以“-”号填列）

 23

五、扣除資産減值損失前利潤總額（虧損以“-”号填列）

 25

  減：資産減值損失（轉回的金額以“-”号填列）

 26

六、扣除資産損失後利潤總額（虧損總額以“-”号填列）

 27

  減：所得(de)稅

 28

七、淨利潤（淨虧損以“-”号填列）

 30

現金流量表

會(huì)擔保03表

編制(zhì)單位：                          年度                         單位：   元

項                   目

 行(xíng) 次

 上(shàng)年數(shù)

 本年數(shù)

一、經營活動産生(shēng)的現金流量：

收到的擔保費收入

 1

收到的稅費返還(hái)

 4

收到的其他與經營活動有(yǒu)關的現金

 5

現金流入小(xiǎo)計(jì)  

 9

擔保代償支付的現金  

 10

支付給職工以及為(wèi)職工支付的現金

 12

支付的各項稅費

 13

支付的其他與經營活動有(yǒu)關的現金

 18

現金支出小(xiǎo)計(jì)

 20

經營活動産生(shēng)的現金流量淨額

 21

二、投資活動産生(shēng)的現金流量：

收回投資所收到的現金

 22

取得(de)投資收益所收到的現金

 24

處置固定資産、無形資産和(hé)其他長期資産所收回的現金淨額

 25

收到的其他與投資活動有(yǒu)關的現金

 28

現金流入小(xiǎo)計(jì) 

 29

購建固定資産、無形資産和(hé)其他長期資産所支付的現金

 30

投資所支付的現金

 31

支付的其他與投資活動有(yǒu)關的現金

 35

現金流出小(xiǎo)計(jì)

 36

投資活動産生(shēng)的現金流量淨額

 37

三、籌資活動産生(shēng)的現金流量：

吸收投資所收到的現金

 38

借款所收到的現金  

 40

收到的其他與籌資活動有(yǒu)關的現金 

 43

現金流入小(xiǎo)計(jì)  

 44

償還(hái)債務所支付的現金 

 45

分配股利、利潤或償付利息所支付的現金

 46

支付的其他與籌資活動有(yǒu)關的現金

 52

現金流出小(xiǎo)計(jì)

 53

籌資活動産生(shēng)的現金流量淨額

 54

四、彙率變動對現金的影(yǐng)響額

 55

五、現金及現金等價物淨增加額

 56

補       充       資       料

 行(xíng) 次

 上(shàng)年數(shù)

 本年數(shù)

1．将淨利潤調節為(wèi)經營活動的現金流量：

淨利潤

 57

加：計(jì)提的風險準備

 58

計(jì)提的資産減值準備

 59

固定資産折舊(jiù)

 60

無形資産攤銷 

 61

長期待攤費用攤銷

 63

待攤費用減少(shǎo)（減：增加）

 64

預提費用增加（減：減少(shǎo)）

 65

處置固定資産、無形資産和(hé)其他長期資産的損失 （減：收益）

 66

固定資産報廢損失

 67

投資損失（減：收益）    

 68

經營性應收項目的減少(shǎo)（減：增加）

 70

經營性應付項目的增加（減：減少(shǎo)）

 71

其他

 74

經營活動産生(shēng)的現金流量的淨額

 75

2.不涉及現金收支的投資和(hé)籌資活動

 76

債務轉為(wèi)資本

 77

一年內(nèi)到期的可(kě)轉換公司債券

 78

融資租入固定資産

 79

3．現金及現金等價物淨增加情況：

現金的期末餘額 

 80

減：現金的期初餘額

 81

加：現金等價物的期末餘額

 82

減：現金等價物的期初餘額

 83

現金及現金等價物淨增加額

 85

資産減值準備明(míng)細表

會(huì)擔保01表附表1

編制(zhì)單位：                                             年度            單位：    元

項  目

①

行(xíng)次

  年初

餘額

    ②

  本年增加數(shù)

    ③

 本年減少(shǎo)數(shù)

  年末

餘額

⑦

因資産價值回升轉回數(shù)

④

 其他原因轉出數(shù)

⑤

 合計(jì)

⑥

一、壞賬準備合計(jì)

 1

×

 ×

  二、長期投資減值準備合計(jì)

 2

    其中：長期股權投資

 3

          長期債權投資

 4

三、固定資産減值準備合計(jì)

 5

    其中：房(fáng)屋、建築物

 6

四、無形資産減值準備

 7

五、委托貸款減值準備

 9

六、抵債資産減值準備

 10

七、總    計(jì)

 11

    擔保餘額變動表

                          會(huì)擔保01表附表2

編制(zhì)單位：                       年度              單位：      元

項   目

 行(xíng)次

 上(shàng)年數(shù)

 本年數(shù)

一、 期初擔保餘額

 1

    其中：短(duǎn)期擔保餘額

 2

長期擔保餘額

 3

4

二、本期增加擔保金額

 5

    其中：短(duǎn)期擔保金額

 6

長期擔保金額

 7

8

三、本期解除擔保金額

 9

    其中：短(duǎn)期擔保金額

 10

長期擔保金額

 11

12

四、期末在保餘額

 13

    其中：短(duǎn)期擔保餘額

 14

長期擔保餘額

 15

其中：一年內(nèi)到期的長期擔保餘額

 16

                       代管擔保基金變動表

會(huì)擔保01表附表3

編制(zhì)單位：                                年    月    日              單位：     元

項   目

 行(xíng)次

 上(shàng)年數(shù)

 本年數(shù)

一、 期初代管擔保基金金額

 1

    其中：××單位

 2

××單位

 3

二、本期增加擔保金額

 7

    其中：××單位

 8

××單位

 9

三、本期使用代管擔保基金金額

 13

    其中：××單位

 14

××單位

 15

四、本期退還(hái)代管擔保基金金額

 19

    其中：××單位

 20

××單位

 21

五、期末代管擔保基金餘額

 25

    其中：××單位

 26

××單位

 30

利 潤 分 配 表

會(huì)擔保02表附表1

編制(zhì)單位：                         年度                    單位：     元

    項    目

 行(xíng)次

 本年實際

 上(shàng)年實際

一、淨利潤

 1

加：年初未分配利潤

 2

    一般風險準備轉入

 3

    其他轉入

 4

二、可(kě)供分配的利潤

 7

減：提取一般風險準備

 8

    提取法定盈餘公積

 9

三、可(kě)供投資者分配的利潤

 16

減：應付優先股股利

 17

    提取任意盈餘公積

 18

    應付普通(tōng)股股利

 19

    轉作(zuò)資本（或股本）的普通(tōng)股股利

 20

四、未分配利潤

 25

第五章　會(huì)計(jì)報表編制(zhì)說明(míng)

資産負債表編制(zhì)說明(míng)

 (會(huì)擔保01表)

一、本表反映企業一定日期全部資産、負債和(hé)所有(yǒu)者權益的情況。

二、本表“年初數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)字，應根據上(shàng)年末資産負債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資産負債表規定的各個(gè)項目的名稱和(hé)內(nèi)容同上(shàng)年度不相一緻，應對上(shàng)年年末資産負債表各項目的名稱和(hé)數(shù)字按照本年度的規定進行(xíng)調整，填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。

三、本表“期末數(shù)”各項目的內(nèi)容和(hé)填列方法：

1.“貨币資金”項目，反映企業庫存現金、銀行(xíng)存款、銀行(xíng)彙票(piào)存款、銀行(xíng)本票(piào)存款等的合計(jì)數(shù)。本項目應根據“現金”、“銀行(xíng)存款”、“其他貨币資金”科目的期末餘額合計(jì)填列。

2.“短(duǎn)期投資”項目，反映企業購入的各種能随時(shí)變現、并準備随時(shí)變現的、持有(yǒu)時(shí)間(jiān)不超過1年(含1年)的股票(piào)、債券和(hé)基金，以及不超過1年(含1年)的其他投資的市價。本項目應根據“短(duǎn)期投資”科目的期末餘額填列。

企業1年內(nèi)到期的委托貸款，其本金和(hé)利息減去已計(jì)提的減值準備後的淨額，也在本項目反映。

3.“應收款項”項目，反映企業應收有(yǒu)關單位或個(gè)人(rén)的各種款項。本項目應根據“應收分擔保賬款”、“應收擔保費”、

“應收代償款”、“應收票(piào)據”、“應收股利”、“應收利息”、“其他應收款”等科目的期末餘額，減去“壞賬準備”科目餘額後的金額合計(jì)填列。其中已貼現的商業承兌彙票(piào)應在會(huì)計(jì)報表附注中單獨披露；企業購入到期還(hái)本付息債券應收的利息，不在本項目內(nèi)反映。

如“應收擔保費”等科目所屬明(míng)細科目期末有(yǒu)貸方餘額，應在本表“應付款項”、“存入擔保保證金”項目內(nèi)填列。

4.“待攤費用”項目，反映企業已經支出但(dàn)應由以後各期分期攤銷的費用。企業攤銷期限在1年以上(shàng)(不含1年)的其他待攤費用，應在本表“長期待攤費用”項目反映，不包括在本項目內(nèi)。本項目應根據“待攤費用”科目的期末餘額填列。“預提費用”科目期末如有(yǒu)借方餘額，以及“長期待攤費用”科目中将于1年內(nèi)到期的部分，也在本項目內(nèi)反映。

5.“存出保證金”項目，反映企業向外單位存出的保證金或準備金。本項目應根據  “存出分擔保保證金”、“存出擔保保證金”科目期末餘額合計(jì)填列。

6.“一年內(nèi)到期的長期債權投資”項目，反映企業長期債權投資中，将于一年內(nèi)到期的債權投資部分。本項目應根據“長期債權投資”科目所屬有(yǒu)關明(míng)細科目期末餘額，減去“長期投資減值準備”科目中有(yǒu)關1年內(nèi)到期的長期債權投資減值準備期末餘額後的金額填列。

7.“其他流動資産”項目，反映企業除以上(shàng)流動資産項目外的其他流動資産。本項目應根據有(yǒu)關科目的期末餘額填列。如其他流動資産價值較大(dà)的，應在會(huì)計(jì)報表附注中披露其內(nèi)容和(hé)金額。

8.“長期股權投資”項目，反映企業不準備在1年內(nèi)(含1年)變現的各種股權性質的投資的可(kě)收回金額。本項目應根據“長期股權投資”科目的期末餘額，減去“長期投資減值準備”科目中有(yǒu)關股權投資減值準備期末餘額後的金額填列。

9.“長期債權投資”項目，反映企業不準備在1年內(nèi)(含1年)變現的各種債權性質的投資的可(kě)收回金額。長期債權投資中，将于1年內(nèi)到期的長期債權投資，應在流動資産類下“1年內(nèi)到期的長期債權投資”項目單獨反映。本項目應根據“長期債權投資”科目的期末餘額，減去“長期投資減值準備”科目中有(yǒu)關債權投資減值準備期末餘額和(hé)1年內(nèi)到期的長期債權投資後的金額填列。

企業超過1年到期的委托貸款，其本金和(hé)利息減去已計(jì)提的減值準備後的淨額，也在本項目反映。

10.“固定資産原價”和(hé)“累計(jì)折舊(jiù)”項目，反映企業的各種固定資産原價及累計(jì)折舊(jiù)。經營租入固定資産改良支出、融資租入的固定資産的原價及已提折舊(jiù)也包括在內(nèi)。融資租入固定資産原價應在會(huì)計(jì)報表附注中另行(xíng)反映。這兩個(gè)項目應根據“固定資産”、“經營租入固定資産改良”、“累計(jì)折舊(jiù)”科目的期末餘額填列。

11.“固定資産減值準備”項目，反映企業計(jì)提的固定資産減值準備。本項目應根據“固定資産減值準備”科目的期末餘額填列。